📘#月旦財稅實務釋評第11期

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◾本期月旦時論推出五篇精彩好文，首先是吳欣蕙稅務員、陳國樑教授共同撰寫的〈擴大書面審核制度之檢討與修正〉，探討營利事業所得稅擴大書審制度申報雖然可以節省稽徵成本，但此一制度犧牲了國家財政收入與租稅課徵公平性，本文提出制度應如何修改的建議。黃劭彥教授、許義忠教授及石秋玲律師聯合執筆〈以公共設施保留地為自益信託財產之遺產稅課徵──兼評高雄高等行政法院107年度訴更二字第8號判決〉，探討自益信託下，公共設施保留地之遺產稅如何課徵，透過司法實務個案的解析與整理，了解行政法院的態度及考量因素，同時提出修法建議供將來立法機關參考。

◾〈網拍業者不可不知的課稅規定與查核案例解析〉是胡宗奇會計師的絕佳力作，就現行我國稅法中針對網拍業者所規定的課稅內容進行介紹，並就實際查核案例進行說明，內容豐富，能夠協助網拍業者知悉所處行業的相關課稅規定，值得仔細閱讀。王明勝會計師在〈簡評2020年企業併購法修正草案之租稅措施〉一文，針對擴大租稅優惠探討相關新增之租稅措施及其可能引發之爭議加以說明，其中最受外界矚目的焦點是進行併購取得無形資產之租稅措施，更有深入探討。

◾房地合一課徵所得稅制落實後，最大效果為房地交易所得合而為一，落實居住公平正義與改善貧富差距，稅捐機關若循以將實價登錄資料作為核實認定之基礎，是否有違平均地權條例第47條？簡英宗估價師所撰〈實價登錄真的不會實價課稅？──從房地合一取得成本談起〉透過實際處理案件，呼籲主管機關在完成配套和立法前，不宜逕以作為取得成
本認定。

◾被繼承人為避免被課徵高額遺產稅及保障遺族生活，多於生前完成諸多財產規劃，實務上以人壽保險為常見操作手段，如舉債投保、躉繳投保等，而稅捐機關秉於相關法規之立法意旨，遂以實質課稅原則對抗上述之稅賦規避行為，兩者之間的攻防，黃琦文會計師、夏翊翔記帳士在爭點解析單元共同執筆〈迂迴保單操作與實質課稅原則之防──最高
行政法院101年度判字第87號行政判決評析〉，有詳盡之解析。

◾由於我國土地稅制的異常，土地交易所得從所得稅法的財產交易所得中獨立出來，成為土地增值稅。又由於其針對兩次移轉之公告現值增值課稅的特殊性質，導致實務上對於增值要計算到哪個時點，產生了許多爭議。本期學習式判解評析單元，吳俊志律師在〈企併記存土地增值稅之性質──臺中高等行政法院108年度訴字第259號行政判決評析〉一文提供了極具實務參考價值的深度好文。

◾函令解析單元，莊世金會計師所執筆〈變價分割程序如何課徵房地合一稅（新制）及房屋財產交易所得（舊制）〉，完全展現其在民法物權篇及稅法方面的卓越造詣；吳鳳琴碩士在〈營利事業取得退還減徵貨物稅之所得稅規定〉一文；本期法規解讀單元〈核釋專科以上學校辦理產學合作收入免營業稅之規定〉及環顧租稅要聞單元，也都是對實務工作者提供了即時的重要資訊。

【#本期精彩內容】http://qr.angle.tw/6xj

《#月旦時論》
ℹ擴大書面審核制度之檢討與修正 ／吳欣蕙、陳國樑

ℹ以公共設施保留地為自益信託財產之遺產稅課徵——兼評高雄高等行政法院107年度訴更二字第8號行政判決／黃劭彥、石秋玲、許義忠

ℹ網拍業者不可不知的課稅規定與查核案例解析／胡宗奇

ℹ簡評2020年企業併購法修正草案之租稅措施／王明勝

ℹ實價登錄真的不會實價課稅？——從房地合一取得成本談起／簡英宗

【#爭點解析】
✒迂迴保單操作與實質課稅原則之攻防──最高行政法院101年度判字第87號行政判決評析／黃琦文、夏翊翔

【#學習式判解評析】
✒企併記存土地增值稅之性質——台中高等行政法院108年度訴字第259號行政判決評析／吳俊志

【#函令解析】
📃所得稅法函令釋示：變價分割程序如何課徵房地合一稅（新制）及房屋財產交易所得（舊制）／莊世金

📃所得稅法函令釋示：營利事業取得退還減徵貨物稅之所得稅規定／吳鳳琴

【#法令解讀】
🔗核釋專科以上學校辦理產學合作收入免營業稅之規定／編輯部

【#環顧租稅要聞】
🔗重要稅務法令（一則）：關稅法令／編輯部

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日本上勝町 一群65歲以上的老人靠撿樹葉年入千萬 這是一個地方創生活的傳奇故事

在日本四國德島縣有座叫「上勝町」的小鎮，它隱藏在茂密群山之中，和許多偏遠的山村一樣，交通不便，人口外流，半數居民都是65歲以上的老人。但是，他們卻每年人人創收千萬日元！
是的，你沒看錯！
這裡65歲以上的居民超過一半，兩成的人口已經80歲高齡，這裡的養老院卻因為沒有老人而關門了，真的就是賣樹葉！
生長在大自然裡平凡無奇的樹葉！
這裡的老人們靠賣樹葉收入豐厚，不得不令人稱奇，什麼樣的小山村能有這樣的奇蹟，在老齡化社會問題嚴峻的日本，他們不但不必領取政府補助金，還個個歡天喜地地為國家納稅，連微軟和日本最大移動運營商 Docomo，都來尋求合作機會開發老人平板和軟件，實現電子化流程，節省人力收益最大化，而在過去，這裡以林業和種植橘子為主，隨著六七十年代日本經濟高速增長
，木材進口量急劇上漲影響本地銷量，1981年一場罕見寒流帶來毀滅打擊，整個小鎮經歷包括觀念的巨型轉變，這裡就是，如今日本極富盛名的「上勝町」小鎮，被評為了日本最美的十四座村莊之一，雖然缺少系統化垃圾回收體系，也沒有先進的垃圾處理技術，但是，小鎮十幾年來卻率先解決了，令全世界都頭疼的垃圾問題，上勝町的居民幾乎不生產垃圾，這裡街頭，也找不到公用垃圾箱，全鎮只設有一個垃圾回收中心，並要求所有回收須經分類處理，就算是剩飯剩菜
交到回收中心前，也只能堆在家裡，而他們分類垃圾的細緻程度令人歎服，鋁罐、鐵罐、噴壺、金屬瓶蓋、衣服，上勝町的垃圾可回收類下有45個小類，礦泉水瓶蓋、貼紙、瓶身份開歸類，連玻璃也得分有色玻璃和無色玻璃，口紅膏體屬於「可燃物」，
口紅管則是「小金屬物」，一隻襪子算是「可燃物」，兩隻襪子屬於「舊衣料」，就連牛奶盒也必須，折平、洗淨、晾乾，垃圾回收中心工作人員時刻監督，居民的垃圾回收是否有投遞正確，除了嚴苛的垃圾分類，小鎮還鼓勵重複多次使用物品，比如小鎮開設 Kuru – kuru 店舖，居民們可以免費交換閒置的舊物，Kuru – kuru 工廠僱傭了不少工人，利用廢棄物製作袋子、衣服和玩具，解決部分就業同時讓資源充分利用，鎮上還有一個零廢棄學院，是一個專業培訓和宣傳垃圾分類的學校，會舉行許多宣傳零浪費、零垃圾的活動，不得不提小鎮標誌性建築零垃圾啤酒廠，涵蓋倉庫、啤酒廠、酒吧、BBQ 功能的，回收再利用生態體現，釀酒廠所使用的建築材料，幾乎都是來自回收的廢料，其中一面高達八米的牆壁，由村民家廢棄的窗戶製成，餐廳中庭懸掛著
，五彩繽紛的吊燈，來自回收的瓶子，建築外立面的木材用的是，小鎮木材工廠加工邊角料，
地磚從廢棄房屋裡收集來，「回收」、「再利用」、「垃圾分類」可以說這些我們時常掛在嘴邊的概念，已經完全融入了上勝町人的血液之中，已成了這個環保小鎮的日常生活方式，但是，小鎮的環保事業，一開始進展得並不輕鬆
90年代時的上勝町，並無垃圾回收概念
和大多數農村一樣，居民處理垃圾方式
有兩種：要麼燒掉，要麼直接扔進山裡，然而，再潔淨的環境也禁不住糟蹋，尤其垃圾焚燒過程中會產生各種有害氣體，使原本自然秀麗小鎮
青山不再、河水污濁，居民們有了清醒的意識
為小鎮的生態環境而戰，
2000年
小鎮將僅有的兩個焚化爐關閉，
從此徹底杜絕污染的垃圾焚燒，
2003年然而設想很美好，實際操作卻很難
得知垃圾分類系統後，作為幾十年家庭主婦
Hachie Katayama 的第一感覺就是很「懵」
以前從不在意垃圾回收，全堆在院子裡一燒
小鎮正式發表「零垃圾」宣言，致力於在2020年前不產生垃圾，這個習慣一堅持，就是15年
漸漸地，垃圾分類從最初的負擔，變成了上勝町人獨特的生活方式，居民們也對「垃圾」有不同看待，連外地來的廚師也被慢慢同化了，所有東西廢棄時都必須可回收，「零垃圾」的概念，目前小鎮上80％的垃圾，被回收再利用或成堆肥，嚴苛的垃圾分類不僅僅，改變了居民的垃圾觀念，改善了惡化的環境現狀，更解決了許多社會問題，環保是一種良性的循環，也帶動其它產業的發展，上勝町當地有許多溫泉，賓館使用生物燃料取暖，每年可節省 7.6 萬美元，同時減少二氧化碳排放，環境及溫泉吸引遊客紛至沓來，大大提升了上勝町的經濟效益，另一方面，隨著日本料理，入選世界非物質文化遺產，作為點綴的花葉頗受追捧，日本料理講究「五感五色」眼鼻耳觸舌，黑白赤黃青，特別地注重視覺上的美感，尤其是堪稱藝術的懷石料理，會應四季時序不同的花和葉，上勝町有著幹淨的水源和空氣，所生長的樹葉沒有雜色和污染，全年共有320種可食用的葉子，落葉數量繁多以致曾堵塞河道，
於是這些樹葉被售賣至日本各地料理亭，甚至還出口到北美和歐洲的酒店和餐廳，採摘樹葉企業年營業額可達130萬英鎊。

日本80%的點綴花葉來自這裡，千萬可別小看這一片片點綴的花葉，高級料理亭對花葉選擇有嚴苛要求，諸如形狀、大小、色澤、季節感等
得天獨厚的上勝町才能產出這麼優質的花葉，採摘樹葉並非是一項耗費體力的活兒，只需採摘、洗淨、篩選就好，交給退休老人來做再合適不
而這也順利解決了老年人的就業，當地老人們對採摘樹葉這項新工作
抱有極大的熱情
他們建立了專門的樹葉檔案
什麼季節該摘哪種樹葉
主動種植和銷售
作為配菜的樹葉、松針、花卉以及蔬菜
甚至主動學習IT技能
通過計算機簡化業務
如今，樹葉成了小鎮老人們的
可觀的收入加上純淨的環境
令老人們每天都對生活充滿期待
他們在這充實的工作中
重新找到了自己的社會價值

最令人稱道的是文化輸出
一個垃圾回收分類的改變
解決的不僅僅是環境問題
連帶解決老齡化社會擔憂
上勝町老人們的故事
甚至被改編成了電影《多彩人生》
2012年在院線上映

其實解決社會問題往往是這樣
如果一開始就說不可能
是沒有機會改變的

當你也像上勝町的居民們一樣
從改變思維模式努力實踐開始
當參與垃圾分類的人越來越多
這也就變成了一場革新的運動

這個故事和介紹來自於網路 真心和大家分享地方創生，不見得再需要外來的美學和硬體的建設，一個最純樸真實美麗的鄉鎮 ，就是它最有價值的特色
https://forgemind.net/media/archives/9542

不婚主義，及時行樂的羅霈穎，生前以『我自己就是豪門，我幹嘛要嫁入豪門？』的霸氣言論，讓單身一族相當佩服，她靠著房租租金就能過活，下半輩子無憂無慮，奈何命運弄人，對於身後事，她曾說「我沒小孩沒人拜呀，樹葬海葬都不錯」。

羅霈穎沒有留下孩子，逝世後，她留下價值3億元海內外房產，羅霈穎的媽媽高齡94歲，她也有兩位哥哥，一生美麗，活的精彩的羅霈穎，留下的財產該怎麼處理，後續的遺產稅又該怎麼辦？

恩典法律事務所蘇家宏律師指出，按部就班仔細檢查每一個可以節稅的空間，『不該繳的稅，不必冤枉繳』！

#第一步：要先計算『遺產總額』是多少？原則上所有財產都要課稅（海內外財產都算），如果是國內的房地產，將會以土地公告現值與房屋評定現值計算（通常比市價低很多）。

但可以注意有一些財產可以不必計算遺產稅，像是：
1. 被繼承人日常生活使用的器具和用品，其總價值在89萬元以下的部分。
2. 被繼承人職業上使用的工具，總價值在50萬元以下部分
3. 付給指定受益人的人壽保險金、勞工保險的保險金額。
4. 被繼承人死亡前5年內，繼承的財產已經繳納遺產稅者。
….等等。

#第二步:計算出遺產總額後，接下來減掉1200萬元的免稅額。

#第三步:繼續扣掉個別的扣除額，例如：扣除母親的扣除額123萬元（如果父母都在可以扣246萬元）、負債（例如銀行房貸，需有確實證明）、喪葬費用123萬元、遺囑執行人費用（如果有遺囑）….等。

假設單身族擁有2億國內房產，也許公告地價現值1億元，加上國外資產可能1億元，扣掉1200萬元免稅額，再扣掉123萬元母親的扣除額，以及銀行貸款假設8000萬元，也許剩不到1億元的『課稅遺產淨額』

我們把『課稅遺產淨額』1億元 ╳ 15％ - 2,500,000（累進差額）等於1250萬元，還可以在減掉扣抵稅額（因為如果在國外有財產，已經在國外繳納的遺產稅，可扣除），所以整個遺產稅可能不到1000萬元。

或許有人會問，如果母親拋棄繼承會不會比較省稅？因為如果母親繼承，等母親過世後，同一筆遺產還要課一次遺產稅，乾脆拋棄後由兩個兄弟繼承，不就少了一次課遺產稅的機會嗎？

理論上好像對，但是法律上特別規定，如果同一筆財產在5年內有繳過遺產稅，是可以不計入遺產計算（可以參考本文前段第一步驟的注意事項），母親死亡前6-9年內有繳過遺產稅，可以依照比例80％、60％、40％、20％來扣除。如果媽媽已經94歲了，不一定要為了節稅這個理由拋棄繼承。

此外，如果媽媽拋棄繼承，那123萬元的扣除額也是不能計算的。

提醒大家，最好的節稅方法不是在事後做，而是提早在自己年輕的時候就做規劃。

讓自己活得精彩，也留得豐富！

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遺產稅計算算式：
遺產總額 - 免稅額 - 扣除額 = 課稅遺產淨額
課稅遺產淨額 * 稅率 - 累進差額 - 扣抵稅額及利息 = 應納遺產稅額