#裁判時報第109期 📌從東海翰林苑案談「營業行為」的涵攝／李惠宗（中興大學法律系教授）
　　
本文評析最高行政法院108年度判字第116號判決，分析案例事實之爭點，涉及預計以多數套房「出租」可否視為「營業行為」，最後「出售該房屋」的一次性行為，應如何認定為「營業行為」的問題。就此，涉及營業稅法及所得稅法如何涵攝的問題。李惠宗老師逐一分析法律爭議，精準說明營業稅法以及所得稅法規範內容之適用與涵攝，就具體個案以及判決內容進行分析，執得一讀。
　
✏關鍵詞：稅疑惟輕原則、反面解釋、信賴保護、一時貿易所得、法律不強人所難、稅捐適用選擇權、特種營業人
　
✏摘要：
本案事實徵、納雙方並不爭執，乃納稅義務人於民國（下同）95年1月1日購買位於臺中東海大學附近土地及地上物，嗣改建為8層樓之建物，其內設有45間套房，於96年1月19日取得該建物之所有權後，持續出租收取租金（下稱「東海翰林苑」）；復於99年8月31日將系爭房地以總價新臺幣（下同）50,000,000元出售與訴外人梁○○。納稅義務人就租屋收取租金行為，於97至99年申報綜合所得稅，並經國稅局核定在案，其後出售該房屋，亦申報個人綜合所得稅。
　　
✏試讀
🟧「租屋」與「售屋」行為認定為營業行為之理由
　
私人以出租營利之目的而斥資購建房屋，於購建之後，又長期出租，收取鉅額租金，即屬事實上經營租賃業務，為營業行為，自屬經營租賃業務之營業人。另營業人銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產，亦屬整體營業行為之一部分，除屬於依營業稅法第4章第2節規定計算稅籍之營業人，免徵營業稅外，仍應課徵營業稅，此稽之營業稅法第8條第1項第22款規定自明。且參酌行為時商業會計處理準則第17條亦規定：「固定資產，指為供營業上使用，非以出售為目的，且使用年限在1年以上之有形資產；其科目分類與評價及應加註釋事項如下：……二房屋及建物：指營業上使用之自有房屋建築及其他附屬設備……。」
以上判決，就長期租屋構成營業行為，應可贊同。再者，營業人」，故其「銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產」……
　
🟧就經核定綜所稅是否構成信賴保護之理由
　
就納稅義務人針對「租屋所得」，已先行報繳個人綜合所得稅及針對售屋行為報繳「財產交易所得」，是否構成「信賴保護」而言，最高行政法院認為：
（四）次查，上訴人購地建屋出租及出售系爭房屋，符合以營利為目的，且持續性從事一定經濟活動之營業行為，亦不符合免辦營業登記，免課營業稅及營利事業所得稅之情形，自應辦理營業登記，課徵營業稅。縱其出租套房租賃所得部分，上訴人雖自行申報綜合所得稅，惟因營業稅與綜合所得稅屬不同稅目，尚不得因本件課稅事實已先受有綜合所得稅之核定，就認為出售系爭房屋非營業行為，而可免除其就該銷售行為負有申報繳納營業稅義務等情，經原判決論述甚明（參見原判決第22頁2）。是依上訴人經營模式以觀，乃該當於營業稅法第2條第1款所稱之銷售行為，上訴人依規定負有開始營業前辦妥營業記，並申報銷售額之義務，並不能因其自行申報年度綜合所得稅，將出租系爭套房之租金收入列為租賃所得，經被上訴人誤依其申報而核定，而免除其法定義務。
　
🗒全文請見：從東海翰林苑案談「營業行為」的涵攝／李惠宗（中興大學法律系教授），裁判時報第109期
　
📕本期目錄：http://www.angle.com.tw/magazine/m_single.asp?BKID=2793　
　
　
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【「聯歐制中」策略成型 白宮:考慮與習近平直接對話 】

✏️美國總統拜登結束訪問歐洲行程，在「聯歐制中」的政策上取得多項具體成果。

✏️中國則以譴責、向台海出動軍機、香港大抓捕等方式應對國際壓力。

✏️白宮17日證實，下一步將規劃拜登與習近平直接對話。


▫️報導全文：https://www.rfa.org/mandarin/yataibaodao/junshiwaijiao/jt-06172021101459.html


▪️白宮:「拜習會」或於近期舉行

在美國總統拜登16日結束訪歐行程，返回華盛頓後，白宮國安顧問沙利文（Jake Sullivan）在17日證實，拜登政府將計劃在「未來幾個月」與中國領導人直接對話，形式及時間未定。

「很快地，我們會坐下來為兩位領導人確認接觸的方式，可能是電話，也可能是在國際會議期間或其他形式。」 沙利文說，「雖然尚未作出任何決定，但拜登總統可能在未來幾個月與習近平主席接觸，並以某種方式評估我們的關係，確保我們進行直接溝通，這在昨天拜登與普京總統的會面中也顯示出是很有價值的。」

沙利文在白宮電話簡報中告訴記者，可能的時間點之一是今年十月在意大利舉行的20國集團峰會。

拜登與習近平上一次公開通話的記錄是在今年2月11日，兩人在拜登上任一個月後才首次通上電話，時間長達兩小時。拜登向習近平表達對中國人權、台海議題、新疆、香港局勢的擔憂。


▪️拜登歐洲之行取得應對中國的四大成果


這次出訪歐洲的行程是拜登就任總統以來首次出訪。從七國集團領導人會議、北約峰會、美歐峰會到與普京的會面，法國賽爾奇·巴黎大學教授張倫告訴本台，歐洲國家對於拜登出訪的評價非常正面。

「這是重建跟歐洲盟友關係之旅，也是重建美國影響力的出訪。基本此行都達到目的，歐洲對美國的配合、表現出整體的和諧及尋找共識的狀態，比我預估的還要好。」張倫分析，主要原因是西方國家樂見美國重回多邊國際政策，另外也是歐洲在面臨從氣侯、科技、中國崛起的壓力與危機中的「理性選擇。」

沙利文在17日的白宮電話簡報中也回顧，拜登此行最大的成果之一，就是自信地展現自由世界領袖的風貌、堅定捍衛美國尊重人權的價值觀，並且使得民主國家在對中國的立場上趨於一致。

沙利文舉了四個例子，首先是七國集團推出「高標準、高透明度、且保護氣候」的全球基礎建設倡議，他說這將成為中國一帶一路倡議的替代方案。

其次，是北約聲明中首次提到應對中國帶來的系統性挑戰及應對中國的戰略構想。第三是在美歐峰會上啓動了美歐貿易和技術委員會(Trade and Technology Council ，TTC)，重點放在消除貿易壁壘、制定全球標準和促進關鍵技術的聯合創新上，「應對中國非市場經濟手段對美歐市場造成的損害。」

最後，他提到美國和歐盟結束長達16年、世貿歷史上耗時最長、成本最高的波音和空客爭端，「美國和歐盟將共同努力，保護美歐的就業和技術免受中國掠奪性行為的影響。」


▪️三場峰會的隱形主角: 中國


此次的七國集團領導人峰會，主辦方還邀請了韓國、印度、澳大利亞和南非四國領導人參加G7+會議。七國集團在會後聲明中罕見地提及中國人權、疫情及台海問題。北約峰會的公報也首次將中國列為「系統性挑戰」。

美國喬治城大學法學院亞洲法中心中國法研究員趙思樂告訴本台，雖然兩份聲明都提到中國，但是避開了「威脅」(threat)、「譴責」( condemn）等較強硬的字詞，顯示背後還是有美歐間的外交政策辯論。

「從兩份聲明可以看到，有一個(與中國關係)定位跟(對華)外交政策拉鋸。美國是向一個更有對抗性、甚至對立的方向在拉；歐洲在這方面還是比較猶豫的。這就會非常視乎於中國在未來幾年的表現。」趙思樂說。「歐洲如果到了一個覺得中國是不能再容忍的威脅，有可能進一步靠近美國；另一方面，也要看美國(對抗中國)的決心到什麼程度。」

趙思樂認為，對中國來說最大的警訊是拜登與普京的美俄領導人峰會。

「拜登選擇(上任)非常早期、在國內壓力比較大的情況下就跟普京碰面，其實有向‘聯俄制中’的方向走，這對中國是很大的警訊。雖然跟媒體公開的部份沒有什麼與中國相關的內容，但在美俄台上或台下的接觸中，中國是一個隱形的第三方。」


▪️中國如何接招? 譴責、軍機、抓人、發火箭


中國官方對兩份公報提及中國反應激烈，除了在官方表態中批評西方世界延續冷戰思維，也在15日派出28架軍機進入台灣西南空域，創下史上之最。此外，中國官方還在16日大舉逮捕香港壹傳媒五名主管。

17日上午，中國神舟十二號載人飛船成功點火升空，前往太空與天和號核心艙對接，開啓了中國航天員常駐太空的時代。

張倫分析，面對外部壓力，中共的政策哲學及習近平的執政風格就是「進一步強化內部控制」。

趙思樂也預估，「中國國內的議程，很難因為外交不利因素的加強或議程(改變)而做出調整，即使調整也是邊緣性的。」

她說，下一階段可觀察中國在北約聲明中點出的幾個面向，比如台海、東海、南海以及中國核武庫發展上是否做出一些局部調整。另外，也值得觀察西方民主國家對於這些「相當於已是中國囊中物」的香港、新疆議題的重視程度。


▫️G7峰會公報 (6/13)

https://www.whitehouse.gov/briefing-room/statements-releases/2021/06/13/carbis-bay-g7-summit-communique/

▫️北約峰會聯合公報 (6/14)
https://www.nato.int/cps/en/natohq/news_185000.htm

▫️美歐峰會聲明 (6/15)
https://www.whitehouse.gov/briefing-room/statements-releases/2021/06/15/u-s-eu-summit-statement/

▫️美俄領導人聲明(6/16)
https://www.whitehouse.gov/briefing-room/statements-releases/2021/06/16/u-s-russia-presidential-joint-statement-on-strategic-stability/

每年到了這個時候，總不免俗的需要回顧一下，直到現在都仍影響著我們、影響著台灣的野百合學運。

野百合學運發生的時候，宜瑾還在就讀東吳大學社會系，當時為了抗議 #國大代表自行延長任期 案，學生們到自由廣場集結，並喊出四大訴求：解散國民大會、廢除動員勘亂時期臨時條款、召開國民國是會議、提出政經改革時間表。

在那個連BB. Call都還沒普及的年代，學生運動的集結靠的是「口耳相傳」。
我們在自由廣場看到有學生在集結，就回學校號召大家趕快到現場聲援，於是台北的大學生很快就都聚集在自由廣場。而中南部的學生呢？野百合學運被媒體批露後，隔不到兩天，東海、成大、高醫、中興的學生也都搭車趕來台北了。

上禮拜正好受邀到自由廣場觀賞紙風車劇團的演出，這是我時隔31年再度踏上這片廣場，看到廣場和兩廳院的階梯，當年往事歷歷在目。還記得我們在階梯下方的空間製作文宣，用善心人士捐贈的影印機印刷，發放給在場民眾。

民眾的熱情，以及一旁站滿憲兵帶來的緊張感，至今仍烙印在我腦海中。我們整代人一起推動、經歷了台灣的民主改革。追求「更好的政治生活」，我們當初的幾位好戰友，包含我和范雲委員、吳秉叡委員、沈發惠委員、蔡其昌副院長等，現在也都還在立法院為了政治改革不斷努力。

野百合學運31年了，當年我們提出的四大訴求，從結果來看真的都實現了。
我們的國會變得更透明，立法院的會議都公開直播，若稍不注意說錯話，立委們的臉書馬上被網友留言批評洗版。台灣更不斷獲得國際評價為 #亞洲最民主的國家之一、#性別平等亞洲第一、#失業率最低、#經濟成長最高 等等，我們的民主改革、政經改革也很成功。

但所有人都要更努力的追求 #更好的 生活，我們不會因為經濟已經很好了，就停止追求新的經濟建設與計畫；我們不會因為台灣的性別平等已經亞洲第一，就停止推動女性權益的保障；我們不會因為立法院的會議已經公開直播，就停止精進質詢的水準。

野百合學運、太陽花學運等，都是推進社會進步的加速器。現在已經手握權力的我，更會虛心接受大家的指教與建議，與大家一起塑造「更好的」台灣。

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照片註解：
這是上週我到自由廣場觀賞紙風車演出的照片。31年前這裡還是戒備森嚴的地方，現在則變成孩子們看表演歡笑的地方，反差之大令人感慨。