📘#月旦財稅實務釋評第11期

📌訂閱雜誌，實體 #講座免費參加，👉http://qr.angle.tw/gyj

◾本期月旦時論推出五篇精彩好文，首先是吳欣蕙稅務員、陳國樑教授共同撰寫的〈擴大書面審核制度之檢討與修正〉，探討營利事業所得稅擴大書審制度申報雖然可以節省稽徵成本，但此一制度犧牲了國家財政收入與租稅課徵公平性，本文提出制度應如何修改的建議。黃劭彥教授、許義忠教授及石秋玲律師聯合執筆〈以公共設施保留地為自益信託財產之遺產稅課徵──兼評高雄高等行政法院107年度訴更二字第8號判決〉，探討自益信託下，公共設施保留地之遺產稅如何課徵，透過司法實務個案的解析與整理，了解行政法院的態度及考量因素，同時提出修法建議供將來立法機關參考。

◾〈網拍業者不可不知的課稅規定與查核案例解析〉是胡宗奇會計師的絕佳力作，就現行我國稅法中針對網拍業者所規定的課稅內容進行介紹，並就實際查核案例進行說明，內容豐富，能夠協助網拍業者知悉所處行業的相關課稅規定，值得仔細閱讀。王明勝會計師在〈簡評2020年企業併購法修正草案之租稅措施〉一文，針對擴大租稅優惠探討相關新增之租稅措施及其可能引發之爭議加以說明，其中最受外界矚目的焦點是進行併購取得無形資產之租稅措施，更有深入探討。

◾房地合一課徵所得稅制落實後，最大效果為房地交易所得合而為一，落實居住公平正義與改善貧富差距，稅捐機關若循以將實價登錄資料作為核實認定之基礎，是否有違平均地權條例第47條？簡英宗估價師所撰〈實價登錄真的不會實價課稅？──從房地合一取得成本談起〉透過實際處理案件，呼籲主管機關在完成配套和立法前，不宜逕以作為取得成
本認定。

◾被繼承人為避免被課徵高額遺產稅及保障遺族生活，多於生前完成諸多財產規劃，實務上以人壽保險為常見操作手段，如舉債投保、躉繳投保等，而稅捐機關秉於相關法規之立法意旨，遂以實質課稅原則對抗上述之稅賦規避行為，兩者之間的攻防，黃琦文會計師、夏翊翔記帳士在爭點解析單元共同執筆〈迂迴保單操作與實質課稅原則之防──最高
行政法院101年度判字第87號行政判決評析〉，有詳盡之解析。

◾由於我國土地稅制的異常，土地交易所得從所得稅法的財產交易所得中獨立出來，成為土地增值稅。又由於其針對兩次移轉之公告現值增值課稅的特殊性質，導致實務上對於增值要計算到哪個時點，產生了許多爭議。本期學習式判解評析單元，吳俊志律師在〈企併記存土地增值稅之性質──臺中高等行政法院108年度訴字第259號行政判決評析〉一文提供了極具實務參考價值的深度好文。

◾函令解析單元，莊世金會計師所執筆〈變價分割程序如何課徵房地合一稅（新制）及房屋財產交易所得（舊制）〉，完全展現其在民法物權篇及稅法方面的卓越造詣；吳鳳琴碩士在〈營利事業取得退還減徵貨物稅之所得稅規定〉一文；本期法規解讀單元〈核釋專科以上學校辦理產學合作收入免營業稅之規定〉及環顧租稅要聞單元，也都是對實務工作者提供了即時的重要資訊。

【#本期精彩內容】http://qr.angle.tw/6xj

《#月旦時論》
ℹ擴大書面審核制度之檢討與修正 ／吳欣蕙、陳國樑

ℹ以公共設施保留地為自益信託財產之遺產稅課徵——兼評高雄高等行政法院107年度訴更二字第8號行政判決／黃劭彥、石秋玲、許義忠

ℹ網拍業者不可不知的課稅規定與查核案例解析／胡宗奇

ℹ簡評2020年企業併購法修正草案之租稅措施／王明勝

ℹ實價登錄真的不會實價課稅？——從房地合一取得成本談起／簡英宗

【#爭點解析】
✒迂迴保單操作與實質課稅原則之攻防──最高行政法院101年度判字第87號行政判決評析／黃琦文、夏翊翔

【#學習式判解評析】
✒企併記存土地增值稅之性質——台中高等行政法院108年度訴字第259號行政判決評析／吳俊志

【#函令解析】
📃所得稅法函令釋示：變價分割程序如何課徵房地合一稅（新制）及房屋財產交易所得（舊制）／莊世金

📃所得稅法函令釋示：營利事業取得退還減徵貨物稅之所得稅規定／吳鳳琴

【#法令解讀】
🔗核釋專科以上學校辦理產學合作收入免營業稅之規定／編輯部

【#環顧租稅要聞】
🔗重要稅務法令（一則）：關稅法令／編輯部

📕訂閱月旦系列雜誌，#加贈精選書籍3本：http://qr.angle.tw/gyj

🉐元照讀友🎁年終限定優惠：http://qr.angle.tw/p3e

👨‍🏫#月旦講座， #增進職能實力👉http://qr.angle.tw/9tb

🏫【月旦精粹之選】▪網羅 #修法重點論述👉http://qr.angle.tw/ki0

📖月旦知識庫優惠方案👉http://qr.angle.tw/bpn

【#11月新書推薦】
👉http://qr.angle.tw/mci

【#12月新書推薦】
👉http://qr.angle.tw/bjh

不婚主義，及時行樂的羅霈穎，生前以『我自己就是豪門，我幹嘛要嫁入豪門？』的霸氣言論，讓單身一族相當佩服，她靠著房租租金就能過活，下半輩子無憂無慮，奈何命運弄人，對於身後事，她曾說「我沒小孩沒人拜呀，樹葬海葬都不錯」。

羅霈穎沒有留下孩子，逝世後，她留下價值3億元海內外房產，羅霈穎的媽媽高齡94歲，她也有兩位哥哥，一生美麗，活的精彩的羅霈穎，留下的財產該怎麼處理，後續的遺產稅又該怎麼辦？

恩典法律事務所蘇家宏律師指出，按部就班仔細檢查每一個可以節稅的空間，『不該繳的稅，不必冤枉繳』！

#第一步：要先計算『遺產總額』是多少？原則上所有財產都要課稅（海內外財產都算），如果是國內的房地產，將會以土地公告現值與房屋評定現值計算（通常比市價低很多）。

但可以注意有一些財產可以不必計算遺產稅，像是：
1. 被繼承人日常生活使用的器具和用品，其總價值在89萬元以下的部分。
2. 被繼承人職業上使用的工具，總價值在50萬元以下部分
3. 付給指定受益人的人壽保險金、勞工保險的保險金額。
4. 被繼承人死亡前5年內，繼承的財產已經繳納遺產稅者。
….等等。

#第二步:計算出遺產總額後，接下來減掉1200萬元的免稅額。

#第三步:繼續扣掉個別的扣除額，例如：扣除母親的扣除額123萬元（如果父母都在可以扣246萬元）、負債（例如銀行房貸，需有確實證明）、喪葬費用123萬元、遺囑執行人費用（如果有遺囑）….等。

假設單身族擁有2億國內房產，也許公告地價現值1億元，加上國外資產可能1億元，扣掉1200萬元免稅額，再扣掉123萬元母親的扣除額，以及銀行貸款假設8000萬元，也許剩不到1億元的『課稅遺產淨額』

我們把『課稅遺產淨額』1億元 ╳ 15％ - 2,500,000（累進差額）等於1250萬元，還可以在減掉扣抵稅額（因為如果在國外有財產，已經在國外繳納的遺產稅，可扣除），所以整個遺產稅可能不到1000萬元。

或許有人會問，如果母親拋棄繼承會不會比較省稅？因為如果母親繼承，等母親過世後，同一筆遺產還要課一次遺產稅，乾脆拋棄後由兩個兄弟繼承，不就少了一次課遺產稅的機會嗎？

理論上好像對，但是法律上特別規定，如果同一筆財產在5年內有繳過遺產稅，是可以不計入遺產計算（可以參考本文前段第一步驟的注意事項），母親死亡前6-9年內有繳過遺產稅，可以依照比例80％、60％、40％、20％來扣除。如果媽媽已經94歲了，不一定要為了節稅這個理由拋棄繼承。

此外，如果媽媽拋棄繼承，那123萬元的扣除額也是不能計算的。

提醒大家，最好的節稅方法不是在事後做，而是提早在自己年輕的時候就做規劃。

讓自己活得精彩，也留得豐富！

歡迎分享
#豐盛人生
#節稅
#遺產稅
#不婚主義
#單身
#拋棄繼承
#恩典法律事務所
#財富的平安
#平安的財富

遺產稅計算算式：
遺產總額 - 免稅額 - 扣除額 = 課稅遺產淨額
課稅遺產淨額 * 稅率 - 累進差額 - 扣抵稅額及利息 = 應納遺產稅額

古時候，每次搬家也像如臨大敵！收拾，入箱，最痛苦的是看到新居的紙箱，想死也沒有地方趟下的死！

💁🏻‍♂️如果想看圖文並茂的排版以及影片，請到我們的網站, 💁🏻‍♀️

第三篇:【2020 移居沖繩】日本（沖繩）買樓攻略 無痛搬家和日劇般的新社區! (還有怎樣逃避遺產稅)

https://www.oki-family.com/日本買樓攻略第三篇/

我們很早已經聽說日本有個種服務，完全不用自己收拾，去到新屋之後他們會幫你把東西放到適合位置。上一次搬屋我們便用這種服務，之前一天完全不用作任何收拾，搬家當天晚上，新居基本上已經完成九成佈置！而且價錢只不過是¥80000！ 兩年之後我們再一次啟動這種搬屋模式，不過今次我們之前需要稍作收拾。因為搬屋公司來報價，價錢貴了一倍，不是人工上漲，是因為我們多了很多雜物...

所以為了減少搬屋成本, 我們便自己收拾丟掉或賣掉一些塵封的物品。另外有買重＂保險＂，重金禮聘嫲嫲從香港過來幫忙！家有一老如有一寶！嫲嫲又可以減肥，一家便宜兩家着！

但是今次有一些失策，因為上一次搬屋太過舒服，我們遲了去購買櫥櫃。最後搬屋那天，櫥櫃仍然未到沖繩... 廚房的物品散佈各地⋯⋯ 搬屋之前和搬運公司作一些簡單溝通，他們便知道你們的習慣。我們之前把紙皮放在衣櫃內保護地下，他們也照板煮碗，用公司的紙皮保護衣櫃內的地板。最令我們詫異的，他們很貼心地把印刷向地，看上去並不會有公司標籤！

爸爸和Mia從台灣回到沖繩, 看見有奇蹟, 新居差不多佈置完成！嫲嫲我媽媽是神！

回來後爸爸馬上進行建設2.0 計劃。

和Mia 一同設計建造花園的小木屋。之前在舊居的停車場貪便宜，用普通木頭建造了一些支架，一年后，成為白蟻新家園... 所以今次和Mia 一起買材料,由 她詢問職員，確定這些是戶外用木材。爸爸故意讓他一同參與，增加他的責任感，也對完成品多一些感情。（小木屋完成後，最開心的應該是爸爸！爸爸從小便喜歡製作這些小玩意！現在滿腦子怎樣擴建！）

回來後，Mia 便成為插班生。Mia本身對轉校沒有抗拒，而且還帶有一些期待。早上送她回學校，同學知道有新插班生，爭相八卦，也有些同學搶著幫Mia 拿東西去課室。下午放學已經交到朋友。她說，同學主動問他想不想成為朋友，他說，好！就這樣次完成手續！沖繩的小朋友真的很純真。

Mia 說, 新學校有周打蜆湯😱，但是午餐總括沒有舊學校美味...

功課比之前多... 歸根究底是這間學校的家長要求。我們本身是從一個高壓制度逃離，當然不想Mia 重蹈覆轍。雖然沒有辦法叫老師減少功課，因為他們也要平衡其他家長要求。但可以為Mia 選擇一些功課放棄不做，這樣便不會影響其他家長，所以這個做法可以接受 ！LoL!

這一個社區和之前最大分別的是小朋友之間的互動。

放學後，假期，家長放心有小朋友走到去其他同學家裏叮噹按門鈴。不會看見直升機家長在背後，只會看見小朋友在街上走來走去 。鄰居的小孩，乾脆直接爬過欄杆過來玩耍。

我們家的小木屋成為他們的新蒲點... 放學或放假，Mia 的朋友便會主動”叮噹＂來我們家。老實不客氣的在這裏吃午餐（我家Mia 也是這樣在同學家吃午餐...) , 一同在小木屋這個秘密基地玩耍看書。近日，家長們找小朋友已經先來我們家。

漸漸地我們留意到附近鄰居每一家也有很多車子。三台車子非常等閒。一家人怎樣開這麼多台車？
慢慢和鄰居熟絡，才知道很多一屋兩伙，三代同堂＂一起＂居住。祖父祖母和兒子/女兒一同購置物業，建築的時候把房屋分隔成兩個獨立空間。

看上去是一間屋，實際上只是兩間相連的物業，共享花園和停車場。這個做法有很多好處。除了互相照應之外，父母的＂遺產＂可以預早交給子女，逃避50% 遺產稅。例如父母用積蓄為這一個物業附首期, 子女便能減少供款壓力或選擇較好的物業購置。所以這個區域地價其實不低（我們只有能力購買一半的地積）, 所以很多人也用這個方法購買。小康之家也能夠負擔。亦都可以理解到, 為何附近家庭感覺比較和諧健康。

過去四年，放假我們便會找地方去，因為不想女兒悶在家中。但搬來這裏之後，Mia 每天只想留在這個社區活動, 按不同的門鈴。

這裏的家長讓小朋友自由活動，很多時也會給他們一部兒童手提電話。我們最後也給Mia 一部電話。

對我們來說，最便宜的方法一定是用五六年前的舊手機。但我們的舊iphone 6和小朋友的電話相比仍然太炫耀... 有機會被排擠或引人偷竊（小朋友和電話一定不會跟身...大家到我們家來玩，我們負責幫他們的電話放好讓他們回來拿...因為小朋友轉眼間已經跑到去另一家屋玩耍)。所以我們只好另外花錢為他購買一部兒童手提電話...新機價值和我們的舊電話差不多.... 其實我們很不甘心... 但是這個是社區文化,我們只想融入,不想標其立異。

搬進去新的社區，有新的鄰居和新的文化。例如之前新都心，人與人之間距離比較大。搬過來這個小社區,鄰居之間緊密很多。有些東西甚至不言而喻，我們會幫鄰居看小孩，鄰居也會幫我們看着Mia。小孩子自己去到公園，如果有些父母在場，也會幫手留意。

但是因為社區很密切,有些事情不方便直接說出口。需要經過第三者。例如狗吠聲。晚上11時和凌晨5時常常聽到附近的狗吠聲！事件最後也算是圓滿地解決，但是過程有些起伏，未來用另一篇幅描述。

這一個新的社區，爸爸最頭痛的是... 垃圾袋居然有四種!可以回收, 燃燒, 植物, 金屬或玻璃.... 還有紙張一定要用繩包紮... 我真的想死!

在新居，Mia 有了自己的房間, 開始佈置自己的房間, 期間不忘為自己寫下出街備忘錄

手巾仔, 帽子，外套。有時需要攜帶 ，糖果，例如橡皮糖。和水.... （她真的是這樣寫！）

大家以為爸爸真的很偉大，為Mia 弄了一個遊玩設備? 仔細一點的，其實是爸爸的潛水裝備架～

在沖繩已經搬過幾次屋，這一次是自置物業，相信暫時會停止游牧民族般的生活。一直以來，Mia 的同學，身邊的鄰居很多也是調職族，居無定所，只會租房子，因為公司一聲下令，可能一個月之內便要離開沖繩。我們這個區，出租非常非常少，主要是出售，而且樓盤很少。會在這裏購買房子的，大部份是比較穩定的人，流轉比較少。生活了兩三個月，經過Mia打聽，她的同學大部份已經在這裏居住很久，看上去不會離開。她的其中一個同學，原來是著名的 #沖繩糸滿漁民食堂 以及一眾姊妹餐廳的老闆/廚師！我們不想白吃，好吃的東西，錢，值得付！（多好吃？他們的幾間餐廳在武漢肺炎期間仍然需要排隊）

只有一個小小願望，他的餐廳讓我們訂枱便可以～學校對面有一間很好吃的蛋糕店, 另外有一間自家焙煎咖啡店，烤肉店，居酒屋....... 會不會老闆全也是Mia 的同學.... 😛

伸延閱讀:《2020 移居沖繩》日本（沖繩）買房子攻略第一篇： 看房子及注意事項: http://www.oki-family.com/日本買樓第一篇注意事項/

伸延閱讀:《2020 移居沖繩》日本（沖繩）買樓攻略第二篇: 成功交易後至搬入新居的準備，需要注意的陷阱 http://www.oki-family.com/日本沖繩買樓攻略第二篇/

Tag:
#日本買樓過程,
#日本買樓,
#沖繩置業,
#沖繩,
#移居日本,
#移居沖繩,
#沖繩生活,
#沖繩okifamily,
#沖繩親子,
#沖繩旅行,