📘#月旦財稅實務釋評第11期

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◾本期月旦時論推出五篇精彩好文，首先是吳欣蕙稅務員、陳國樑教授共同撰寫的〈擴大書面審核制度之檢討與修正〉，探討營利事業所得稅擴大書審制度申報雖然可以節省稽徵成本，但此一制度犧牲了國家財政收入與租稅課徵公平性，本文提出制度應如何修改的建議。黃劭彥教授、許義忠教授及石秋玲律師聯合執筆〈以公共設施保留地為自益信託財產之遺產稅課徵──兼評高雄高等行政法院107年度訴更二字第8號判決〉，探討自益信託下，公共設施保留地之遺產稅如何課徵，透過司法實務個案的解析與整理，了解行政法院的態度及考量因素，同時提出修法建議供將來立法機關參考。

◾〈網拍業者不可不知的課稅規定與查核案例解析〉是胡宗奇會計師的絕佳力作，就現行我國稅法中針對網拍業者所規定的課稅內容進行介紹，並就實際查核案例進行說明，內容豐富，能夠協助網拍業者知悉所處行業的相關課稅規定，值得仔細閱讀。王明勝會計師在〈簡評2020年企業併購法修正草案之租稅措施〉一文，針對擴大租稅優惠探討相關新增之租稅措施及其可能引發之爭議加以說明，其中最受外界矚目的焦點是進行併購取得無形資產之租稅措施，更有深入探討。

◾房地合一課徵所得稅制落實後，最大效果為房地交易所得合而為一，落實居住公平正義與改善貧富差距，稅捐機關若循以將實價登錄資料作為核實認定之基礎，是否有違平均地權條例第47條？簡英宗估價師所撰〈實價登錄真的不會實價課稅？──從房地合一取得成本談起〉透過實際處理案件，呼籲主管機關在完成配套和立法前，不宜逕以作為取得成
本認定。

◾被繼承人為避免被課徵高額遺產稅及保障遺族生活，多於生前完成諸多財產規劃，實務上以人壽保險為常見操作手段，如舉債投保、躉繳投保等，而稅捐機關秉於相關法規之立法意旨，遂以實質課稅原則對抗上述之稅賦規避行為，兩者之間的攻防，黃琦文會計師、夏翊翔記帳士在爭點解析單元共同執筆〈迂迴保單操作與實質課稅原則之防──最高
行政法院101年度判字第87號行政判決評析〉，有詳盡之解析。

◾由於我國土地稅制的異常，土地交易所得從所得稅法的財產交易所得中獨立出來，成為土地增值稅。又由於其針對兩次移轉之公告現值增值課稅的特殊性質，導致實務上對於增值要計算到哪個時點，產生了許多爭議。本期學習式判解評析單元，吳俊志律師在〈企併記存土地增值稅之性質──臺中高等行政法院108年度訴字第259號行政判決評析〉一文提供了極具實務參考價值的深度好文。

◾函令解析單元，莊世金會計師所執筆〈變價分割程序如何課徵房地合一稅（新制）及房屋財產交易所得（舊制）〉，完全展現其在民法物權篇及稅法方面的卓越造詣；吳鳳琴碩士在〈營利事業取得退還減徵貨物稅之所得稅規定〉一文；本期法規解讀單元〈核釋專科以上學校辦理產學合作收入免營業稅之規定〉及環顧租稅要聞單元，也都是對實務工作者提供了即時的重要資訊。

【#本期精彩內容】http://qr.angle.tw/6xj

《#月旦時論》
ℹ擴大書面審核制度之檢討與修正 ／吳欣蕙、陳國樑

ℹ以公共設施保留地為自益信託財產之遺產稅課徵——兼評高雄高等行政法院107年度訴更二字第8號行政判決／黃劭彥、石秋玲、許義忠

ℹ網拍業者不可不知的課稅規定與查核案例解析／胡宗奇

ℹ簡評2020年企業併購法修正草案之租稅措施／王明勝

ℹ實價登錄真的不會實價課稅？——從房地合一取得成本談起／簡英宗

【#爭點解析】
✒迂迴保單操作與實質課稅原則之攻防──最高行政法院101年度判字第87號行政判決評析／黃琦文、夏翊翔

【#學習式判解評析】
✒企併記存土地增值稅之性質——台中高等行政法院108年度訴字第259號行政判決評析／吳俊志

【#函令解析】
📃所得稅法函令釋示：變價分割程序如何課徵房地合一稅（新制）及房屋財產交易所得（舊制）／莊世金

📃所得稅法函令釋示：營利事業取得退還減徵貨物稅之所得稅規定／吳鳳琴

【#法令解讀】
🔗核釋專科以上學校辦理產學合作收入免營業稅之規定／編輯部

【#環顧租稅要聞】
🔗重要稅務法令（一則）：關稅法令／編輯部

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「若在2018年售屋，而房屋是在2016年1月1日以前取得且持有時間超過兩年即可適用舊制，選擇舊制者，民眾要繳納綜合所得稅時要申報財產交易所得，房仲業者表示，民眾在買房修繕任何收據只要妥善保存，若採『核實認定』方式申報，在申報賣房所得時，這些收據都可扣抵。」

#法律便利貼

【報稅、爆稅，傻傻分不清楚？】

五月應該是所有上班族最討厭的季節，因為報稅季又到啦～～～為了避免繳了冤枉錢，還沒有報稅的朋友快看過來，看看有沒有什麼地方，可以幫助你節稅喔！

一、 在了解如何節稅之前，我們需來看看究竟應繳稅額是怎麼計算的呢？

所得淨額＝所得總額 – 免稅額 – 扣除額（標準或列舉）– 特別扣除額 – 基本生活費差額

應納稅額＝所得淨額 × 適用稅率 – 累進差額

應繳稅額＝應納稅額 – 扣繳稅額或可扣抵稅額

*目前網路報稅的系統其實會自動帶入，所以上面的公式，不懂也沒關係XD

二、 各類減項是什麼意思呢？
從前面的計算公式就可以知道，如果我們要節稅，做的方式就是增加上列算是中的減項，減項的數額越多當然我們的應繳稅額就會降低！因此，我們就來了解一下，各類的減項分別是什麼。

1. 免稅額：
免稅額與「扶養」有關，人民「生存」上必要的開支是不必納稅的，包含自己與自己所扶養的親人。因此，需要注意的是，受扶養的親屬必須要以無謀生能力為前提！
(1) 直系尊親屬、子女、兄弟姊妹及其他親屬，如無謀生能力，則106年度綜所稅的免稅額為每人88,000元。
(2) 如果納稅人本人年滿70歲，或是配偶及納稅人需要扶養的直系尊親屬(爸媽、阿公阿婆、阿苔)有年滿70歲者，免稅額則是每人132,000元。

2. 扣除額（標準或列舉）：
(1) 如果說免稅額是人民生存上必要的開支，那麼扣除額就是人民「生活」上的必要花費。一般來說，政府認定每人每年生活上的必要花費是9萬元（標準扣除額），當然如果你有保存相關單據，可以向政府說明其實你的花費更高，那就可以列舉出來（列舉扣除額），這是節稅上最大的途徑。
(2) 這部分國稅局會直接採最有利納稅人的計算方式去計算扣除額，一般來說，通常會直接以標準扣除額去計算，也就是單身者為90,000元、夫妻則為180,000元。如果有符合特殊的身分，那麼要記得採列舉扣除額，將各種生活上的花費列舉出來，會比較有利，這部分在後面會再作說明。

3. 特別扣除額：
(1) 這個減項是「生存」及「生活必要」以外，一般人可能有的其他花費，政府所列舉出的各個項目，就是認為這些項目的費用是可以不必納入繳稅的基準，請大家也一定要務必去確認自己有沒有這些支出。
(2) 納稅人所扶養配偶或申報受扶養親屬有「薪資所得」的，也可以納入特別扣除額，但僅限於薪資所得，而且每人上限128,000元。

4. 可扣抵稅額：
現行稅法規定可以抵扣稅額的項目有「投資抵減稅額」、「重購自用住宅扣抵稅額」、「大陸地區已繳納所得稅可扣抵稅額」3大項，詳細的內容可以參考財政部稅務入口網（網址：https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/web/ETW118W/CON/406/7848450042090975217?tagCode=）。

*上班族的小確幸---扣繳稅額
很多公司，在發薪水給員工的時候，因為在106年實領的所得中，可能已經事先扣住部分稅款，或是有政府提供的優惠抵扣稅額。所以當然要先把這些已繳過的稅款從應納稅額中扣除，可以用來確定還要繳多少稅或可以退回多少稅，避免重複課稅的情形！而這時候除了報稅的心痛外，如果因此有退稅的話，大家應該很開心吧XD

三、 嘿嘿！那我應該怎麼做才不用繳那麼多錢給政府呢？
要開始進入重點啦，究竟有什麼方式可以節稅呢？如前面的說明，所得淨額越高，則累計稅率越高，所以若能增加免稅額、扣除額便能達到節稅效果。所得稅申報中的扣除額包含「標準扣除額」與「列舉扣除額」，但是只能二擇一，而「列舉扣除額」基本上無上限，因此如果能善用列舉扣除額，就能夠妥當的節稅哦。

1. 妥當分配受扶養親屬：
每增加扶養一名親屬，則可增加免稅額8.5萬~12.75萬，不過增加扶養親屬有相當多的規定，務必要小心了解是否符合規定。例如我就曾聽聞前同事很開心的把爸媽阿公阿嬤都納入扶養，結果因為長輩利息收入太高，反而要多繳稅….

2. 提高列舉扣除額：
(1) 人身保險部分：每位被保險人能扣除2萬4千元，可列舉納稅人本人、配偶及受扶養直系親屬（注意！要保人與納稅義務人須為同一申報戶哦），也別漏掉全民健保費可全額扣除哦！

(2) 醫療部分：醫藥生育費可核實認列，平時收集的收據，例如醫生診斷書、看病收據與保險費收據等，可以列舉扣除的項目可能包括醫藥生育費、保險費、房貸利息、災害損失與捐贈等，其中，醫藥費與災害損失可以核實扣除。但必須注意，只有針對身體病痛接受治療所支付的費用才能申報，而像是醫美整形、坐月子、照護費都不能列報。

(3) 購屋部分：買房子辦貸款的朋友，房貸利息可以享有30萬元扣除額，所以採列舉扣除額就可省下很多錢哦。

(4) 租屋部分：租屋族一年可以享12萬元的「房屋租金支出扣除額」，需要檢附的證明文件包括租賃契約、付款證明與設籍或切結書。不過，房租扣除與房貸扣除只能擇一申報，納稅義務人得自行衡量何者較節稅哦。另外，有很多房東可能也會為了不想被發現有租金收入，所以會要求房客不能報稅QAQ這部分也是可以和房東溝通協調一下！

(5) 災害損失部分：去年曾遭受天災損失者，如果當初有向稅捐機關申報勘查，並取得證明，就可以申報天災損失，但要注意，如果其中已經領取保險理賠或災害救濟金，必須先將這部分扣除哦。

(6) 各種捐贈（包括對「議員參選人的捐贈」）：相信許多人在發揮自己愛心的時候，都會拿到一張捐款收據（沒有的話，可能就是被騙了…），而這張捐款收據呢，也可以放進列舉扣除額裡面的！！當然選舉期間，捐贈給你喜愛的候選人的金錢或實物，也是可以抵稅的！！

賀，這麼多的列舉扣除額，到底何時應該使用標準的扣除額，何時應該用列舉扣除額呢？讓我來舉例一下：
*假設單身的朋友，今年捐了10萬元給新竹縣竹北市縣議員擬參選人連郁婷律師，並且取得捐款收據，那麼明年在報所得稅的時候，當然要使用列舉扣除額，因為可以把這筆10萬元捐款列入扣除額，如此就已經高過單身者的標準扣除額90,000元，此外其他的保險費、醫療費也可以繼續列舉扣除，是不是可以省更多呢！！

詳細的列舉扣除額項目，可以參考財政部稅務入口網。（網址：https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/web/ETW118W/CON/406/5140077482396615285）

3. 增列扣繳稅額或可扣抵稅額：
這部分如上面所提到的有三個部分，這裡就比較常用的「重購自用住宅扣抵稅額」來說明。
買賣房子不論賺賠都可抵稅，而且不論賺賠都能享扣抵優惠。如果是賠錢，可以扣抵「財產交易損失」，將買賣契約書、各項稅費與規費收據、收付款記錄證明等文件附上。至於賺錢者，如果在賣出房子兩年內再買房子，就可享「重購自用住宅扣抵稅額」，附上買賣契約及所有權狀，就可以申報扣抵之前已經繳過的財產交易所得。

以上都是簡單的說明哦，如果還想了解詳細的節稅方式、申報時所需文件，不如就來黨部聊聊吧！

**小小後記：如果有定期追蹤我的朋友不難發現，每個禮拜我們都會整理一個法律便利貼出來，但每週這樣的一篇文章和懶人包，花費我和幕僚們很多心血去整理，只是希望可以增加大家對法律的理解，也可以保護自己。

如果有朋友發現我們哪裡有誤，或有什麼眉角是我們沒發現的，基於正確的資訊才是我們所堅持的精神，還請各位不吝指教！

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*願意當志工者：
https://www.surveycake.com/s/ZVAM7
*願意捐贈物資者：
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*願意捐獻政治獻金者：
戶名：107年新竹縣議員擬參選人連郁婷政治獻金專戶
帳號：164001011329（臺灣銀行/北大路分行）