#裁判時報第109期 📌從東海翰林苑案談「營業行為」的涵攝／李惠宗（中興大學法律系教授）
　　
本文評析最高行政法院108年度判字第116號判決，分析案例事實之爭點，涉及預計以多數套房「出租」可否視為「營業行為」，最後「出售該房屋」的一次性行為，應如何認定為「營業行為」的問題。就此，涉及營業稅法及所得稅法如何涵攝的問題。李惠宗老師逐一分析法律爭議，精準說明營業稅法以及所得稅法規範內容之適用與涵攝，就具體個案以及判決內容進行分析，執得一讀。
　
✏關鍵詞：稅疑惟輕原則、反面解釋、信賴保護、一時貿易所得、法律不強人所難、稅捐適用選擇權、特種營業人
　
✏摘要：
本案事實徵、納雙方並不爭執，乃納稅義務人於民國（下同）95年1月1日購買位於臺中東海大學附近土地及地上物，嗣改建為8層樓之建物，其內設有45間套房，於96年1月19日取得該建物之所有權後，持續出租收取租金（下稱「東海翰林苑」）；復於99年8月31日將系爭房地以總價新臺幣（下同）50,000,000元出售與訴外人梁○○。納稅義務人就租屋收取租金行為，於97至99年申報綜合所得稅，並經國稅局核定在案，其後出售該房屋，亦申報個人綜合所得稅。
　　
✏試讀
🟧「租屋」與「售屋」行為認定為營業行為之理由
　
私人以出租營利之目的而斥資購建房屋，於購建之後，又長期出租，收取鉅額租金，即屬事實上經營租賃業務，為營業行為，自屬經營租賃業務之營業人。另營業人銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產，亦屬整體營業行為之一部分，除屬於依營業稅法第4章第2節規定計算稅籍之營業人，免徵營業稅外，仍應課徵營業稅，此稽之營業稅法第8條第1項第22款規定自明。且參酌行為時商業會計處理準則第17條亦規定：「固定資產，指為供營業上使用，非以出售為目的，且使用年限在1年以上之有形資產；其科目分類與評價及應加註釋事項如下：……二房屋及建物：指營業上使用之自有房屋建築及其他附屬設備……。」
以上判決，就長期租屋構成營業行為，應可贊同。再者，營業人」，故其「銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產」……
　
🟧就經核定綜所稅是否構成信賴保護之理由
　
就納稅義務人針對「租屋所得」，已先行報繳個人綜合所得稅及針對售屋行為報繳「財產交易所得」，是否構成「信賴保護」而言，最高行政法院認為：
（四）次查，上訴人購地建屋出租及出售系爭房屋，符合以營利為目的，且持續性從事一定經濟活動之營業行為，亦不符合免辦營業登記，免課營業稅及營利事業所得稅之情形，自應辦理營業登記，課徵營業稅。縱其出租套房租賃所得部分，上訴人雖自行申報綜合所得稅，惟因營業稅與綜合所得稅屬不同稅目，尚不得因本件課稅事實已先受有綜合所得稅之核定，就認為出售系爭房屋非營業行為，而可免除其就該銷售行為負有申報繳納營業稅義務等情，經原判決論述甚明（參見原判決第22頁2）。是依上訴人經營模式以觀，乃該當於營業稅法第2條第1款所稱之銷售行為，上訴人依規定負有開始營業前辦妥營業記，並申報銷售額之義務，並不能因其自行申報年度綜合所得稅，將出租系爭套房之租金收入列為租賃所得，經被上訴人誤依其申報而核定，而免除其法定義務。
　
🗒全文請見：從東海翰林苑案談「營業行為」的涵攝／李惠宗（中興大學法律系教授），裁判時報第109期
　
📕本期目錄：http://www.angle.com.tw/magazine/m_single.asp?BKID=2793　
　
　
📢訂閱　＃月旦雜誌，最新優惠：http://qr.angle.tw/gyj
　
📢#月旦知識庫 最新購點優惠：http://qr.angle.tw/dzl
　
📚＃元照新書：http://qr.angle.tw/pp8
　
📚8/31前，教科書滿2,000元贈好書一本：http://qr.angle.tw/svu

資訊發達、各種商品都能輕易找到販售來源，不只台灣景氣不好，國外廠家為了多銷甚至提供包運或含運，讓市場上能有更多選擇，也不再被傳統代理商掌握銷售命脈，當價格不是絕對影響因素，服務自然必須提升。

國外的月亮不一定比較圓，但大品牌一定比較便宜，如果不是從事貿易這行的小夥伴，多多少少會納悶中間差價去哪了？

也可能誤會這是門簡單好生意，為免洗了頭才發現沒水，又或見到心儀商品一個手滑、從此踏入等貨跑關心酸日常，因此根據過去自己經驗，加上眾多老前輩分享你可能沒想到的眉角：

進口貨物包括衝浪用品都會有下述費用
一.海外部分
1. 國外稅金8%
2. 包裝費用
3. 內陸運輸費用
4. 跨國運費

二,國內部分
1. 報關所需費用（拆櫃驗櫃報單倉儲文件等）
2. 關稅
3. 營業稅

除非本身是進出口貿易行家或可以靠行，否則小量進口的手續與費用加上去後、會比網站上看到的訂價高得多的多得多，這還沒有加上時間與試錯成本唷～直白點說，#網站上看到的售價不代表你實際到手的費用

有這個基本認知後，訂國外的商品是很好的訓練，指的是在語言/溝通訓練/日夜顛倒/耐心/懂多少髒話/往心裡吞多少垃圾方面，當然在東西到港開箱的那刻，這些都是值得的！

代理商與自購自運的差異，除了價格外
#重點在服務與風險
首先認識一下有哪些種類的代理商：

「獨家代理」：代表某個區域被其壟斷，即便是直接聯絡原廠也會被婉拒，他們的貨量大、以量制價讓取得價格低，這類商品自行進口的c/p值較低。

「經銷商」：非獨代、沒有地區限制，任何人都可以跨過他們直接向原廠購買。
那為什麼這類非獨代的經銷商還能存活呢？
這就關係到前面所提的服務與風險

衝浪板進口的注意事項：
1.運送過程的保護
花錢包得好不一定不會破
但不花錢運輸肯定各種破
受損風險本身就是一成本
能先跟原廠溝通分擔風控是最好
白紙黑字或購買運送險也是條路
2.與窗口的溝通
長期配合熟悉廠商習性
量大容易獲得原廠的重視
跑單幫或一次性購買真的賭人品
自己就遇過對方拿滯銷品充行貨
3.客製內容拿捏
材質、尺寸、色膏、龍骨、加強處
選配、標配、加價購項目
整合複數單需求是超乎想像困難
有些單色加價，兩色反而免費
或正面不加錢，背面收三倍
藝術家的收費標準根本迷因
這些都小case
做對是應該
到港開箱發現整批不知道誰的會哭笑不得
4.合約完成的定義點
國外廠商一般收訂就要全額付清
後續有沒有寄出，時間有無拖延
貨到哪個轉運點貨品內容正確與否
想用合約定義都不見得被搭理
訂單量小，人家願意接就偷笑
5.大環境的影響因子
疫情影響原料生產/貨運時間費用
如果不是常年配合的貨代與報關行
此時不哄抬價格更待何時
更別提等待併櫃可能都海枯石爛…

這些是真實會遇到的問題，想避免跟處理需要經驗累積，也是單看網站價格無法被量化的服務，自己訂東西就當作學習，跌久了膝蓋都很硬

網路上的售價與最終到台灣的成本大約會差多少呢？以下舉個例子給大家自行參考

各國皆不同，中國的出口報價情況是這樣的
CBM：計算貨櫃的容積單位
1CBM=1立方公尺

海運費：USD35/CBM
CFS：USD10/CBM (併櫃裝箱費)
DOC：USD45/SET(出口文件費)
VGM：USD10(載貨貨櫃驗證總重)
報關費：USD70/SET
買單費：USD70/SET
提貨費：看是賣方或買方支付

台灣換單費 NTD 2300
台灣拆櫃費 NTD 380/CBM
燃油附加費 NTD 210/CBM
海關驗關費 NTD 500
台灣報關費 NTD 2400
海上保險費 NTD 400
EDI NTD 50/SET
倉租 NTD30/CBM/DAY
機械使用費 NTD55/CBM
關稅 2.5% (衝浪板)
5%. (配件)
營業稅 5%（NTD)

進口長板都是3CBM起（長度關係）
短板至少要2CBM起 （材積問題）

由此可推算大約的成本費用，有些是固定費用需要數量攤分，依照經驗與現實條件，進口6片以下非常不划算，這也是團購都要湊單等單的原因。

上面只是故事的冰山一角
商品要有市場都必須建立在需求上，畢竟 ....

#殺頭的生意有人做
#賠錢的生意沒人做

除非這東西沒人進口，或是價差大到已經是黑心的程度，否則忙了一圈發現省個幾千元... 耗費時間浪費精力最後可能還跟好朋友撕破臉，才是真正得不償失

經過很多次教訓後，我認為

#能用錢解決的都是小事
#老了時間成本越來越重要
#有開團的歡迎揪我

畫虎爛分享時間
如果有影響到店家權益或覺得不該說
請私訊我討論

但效用不高因為
反正我也不會撤文😅😂😂

日月潭家庭房真的不到4,000元！！

你常被人家稱為雨男和雨女嗎？現在國家需要你！日月潭湖畔力麗雙館限時優惠中，山景家庭房四人入住不到4000元還含早，早餐在湖畔享用，現在日月潭沒水，靠你就有水了，快來入住吧！

【儷山林會館＆力麗哲園日潭館快閃專案】
🔵販售期間：4/8(四) 21:00 – 4/11(日) 23:59
🔵適用日期：110.04.9-110.06.30
-
🏨儷山林會館
👉🏻下單連結：https://reurl.cc/zbE94y
🏨力麗哲園日潭館
👉🏻下單連結：https://reurl.cc/raAW4r
#圖文分享：https://reurl.cc/Xeyn5M
-
⛵️儷山林會館＆力麗哲園日潭館，往外走三分鐘就是伊達邵碼碼頭，走 10 分鐘就能走到日月潭纜車站，儷山林會館用檜木打造，力麗哲園日潭館適合年輕一代的小資族群，一家人一起出遊，把長輩安排在儷山林，年輕一代住力麗哲園日潭館也不錯哩！沒湖水的日月潭也是很美的。
-
力麗哲園日潭館 團購價：NT$3,999起
👉🏻下單連結：https://reurl.cc/raAW4r
-
方案內容：
✅客房住宿乙晚
✅湖畔活力自助式早餐
✅設施免費使用:三溫暖(須著泳裝)、冷水游泳池、健身器材、撞球桌、社區自行車騎乘
※餐飲與設施使用需步行至(約1分鐘)儷山林會館使用
※房間樓層高低皆以訂房順序安排
此專案特惠，享以精緻雙人房售價入住景緻四人房，共含四位早餐
-
➤注意事項
⋄進房時間：下午3點以後，退房時間:上午11點前
⋄平假日定義依飯店定範為主
⋄飯店早餐/晚餐和飯店設施都需步行至日月潭儷山林會館使用(約50公尺)
⋄哲園日潭館皆無加床服務，全館皆為無菸空間亦不能攜帶寵物入住
⋄以上價格已含5%營業稅與10%服務費。
⋄本專案恕不與其他專案合併使用
​⋄線上無法刷國旅卡,需使用國旅卡貴賓煩請致電日潭館(049-2850022)訂房
—————————
➤儷山林會館 團購價5,990元起
👉🏻下單連結：https://reurl.cc/zbE94y
➤住房內容 (兩大、兩大一小適用，一泊二食)
-
方案內容：
✅客房住宿乙晚
✅湖畔活力自助式早餐(兩客)
✅湖畔中式晚餐套餐(兩客)
✅贈一位12歲以下小童入住，含早餐及晚餐，贈送晚餐不使用視同放棄，不得折現或更換其它產品
✅提供免費設施使用(三溫暖、游泳池(冷泉)、健身房、遊戲區等)
✅平日(周日至周五)，入住享免費升等湖景四人房兩大床/每日限量五間
⋄第三人若超過12歲，需補差價800元
⋄第四人入住，6至11歲需補差價600元、12歲以上需補價差800元，皆含早餐晚餐
#周六，無房型升等，依需要可提供加床組一組
#若不使用晚餐，可補價差560元，更換九族文化村門票(含纜車)兩張，恕不提供單張更換，贈送孩童餐飲不提供更換
-
➤注意事項
⋄飯店進房時間：15:00，退房時間:11:00前
⋄平假日定義依飯店規範為主
⋄以上價格已含5%營業稅與10%服務費。
⋄每日限量開放，本專案恕不與其他專案合併使用，亦不適用團體訂房
⋄客房禁止攜帶寵物入住及保管服務。
⋄全館禁止吸菸包含客房陽台。
⋄提供停車位，採現場人員安排，不提供預約、不提供保留。若遇車輛停車需求較大時，需寄存鑰匙於櫃台。
⋄線上訂房無法刷國旅卡