#裁判時報第109期 📌從東海翰林苑案談「營業行為」的涵攝／李惠宗（中興大學法律系教授）
　　
本文評析最高行政法院108年度判字第116號判決，分析案例事實之爭點，涉及預計以多數套房「出租」可否視為「營業行為」，最後「出售該房屋」的一次性行為，應如何認定為「營業行為」的問題。就此，涉及營業稅法及所得稅法如何涵攝的問題。李惠宗老師逐一分析法律爭議，精準說明營業稅法以及所得稅法規範內容之適用與涵攝，就具體個案以及判決內容進行分析，執得一讀。
　
✏關鍵詞：稅疑惟輕原則、反面解釋、信賴保護、一時貿易所得、法律不強人所難、稅捐適用選擇權、特種營業人
　
✏摘要：
本案事實徵、納雙方並不爭執，乃納稅義務人於民國（下同）95年1月1日購買位於臺中東海大學附近土地及地上物，嗣改建為8層樓之建物，其內設有45間套房，於96年1月19日取得該建物之所有權後，持續出租收取租金（下稱「東海翰林苑」）；復於99年8月31日將系爭房地以總價新臺幣（下同）50,000,000元出售與訴外人梁○○。納稅義務人就租屋收取租金行為，於97至99年申報綜合所得稅，並經國稅局核定在案，其後出售該房屋，亦申報個人綜合所得稅。
　　
✏試讀
🟧「租屋」與「售屋」行為認定為營業行為之理由
　
私人以出租營利之目的而斥資購建房屋，於購建之後，又長期出租，收取鉅額租金，即屬事實上經營租賃業務，為營業行為，自屬經營租賃業務之營業人。另營業人銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產，亦屬整體營業行為之一部分，除屬於依營業稅法第4章第2節規定計算稅籍之營業人，免徵營業稅外，仍應課徵營業稅，此稽之營業稅法第8條第1項第22款規定自明。且參酌行為時商業會計處理準則第17條亦規定：「固定資產，指為供營業上使用，非以出售為目的，且使用年限在1年以上之有形資產；其科目分類與評價及應加註釋事項如下：……二房屋及建物：指營業上使用之自有房屋建築及其他附屬設備……。」
以上判決，就長期租屋構成營業行為，應可贊同。再者，營業人」，故其「銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產」……
　
🟧就經核定綜所稅是否構成信賴保護之理由
　
就納稅義務人針對「租屋所得」，已先行報繳個人綜合所得稅及針對售屋行為報繳「財產交易所得」，是否構成「信賴保護」而言，最高行政法院認為：
（四）次查，上訴人購地建屋出租及出售系爭房屋，符合以營利為目的，且持續性從事一定經濟活動之營業行為，亦不符合免辦營業登記，免課營業稅及營利事業所得稅之情形，自應辦理營業登記，課徵營業稅。縱其出租套房租賃所得部分，上訴人雖自行申報綜合所得稅，惟因營業稅與綜合所得稅屬不同稅目，尚不得因本件課稅事實已先受有綜合所得稅之核定，就認為出售系爭房屋非營業行為，而可免除其就該銷售行為負有申報繳納營業稅義務等情，經原判決論述甚明（參見原判決第22頁2）。是依上訴人經營模式以觀，乃該當於營業稅法第2條第1款所稱之銷售行為，上訴人依規定負有開始營業前辦妥營業記，並申報銷售額之義務，並不能因其自行申報年度綜合所得稅，將出租系爭套房之租金收入列為租賃所得，經被上訴人誤依其申報而核定，而免除其法定義務。
　
🗒全文請見：從東海翰林苑案談「營業行為」的涵攝／李惠宗（中興大學法律系教授），裁判時報第109期
　
📕本期目錄：http://www.angle.com.tw/magazine/m_single.asp?BKID=2793　
　
　
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中興大學法律系教授 #李惠宗 表示，法制與稅制的良善，是國家長治久安的基礎。台灣的稅務環境，缺乏法的意識，幾乎只有財政收入的概念，個別稅官躲在龐大的國庫行政的保護傘下，享有幾乎豁免責任的徵稅權力；並享有「非法定給付」的「稅務獎金」之給付。此種現象並不合乎法治國家的要求。
　　　
稅務人員不應只是為了達成「業績」或為獲得「#獎金」而恣意對納稅義務人課稅；更不可因「特定政策」或「上級長官特定指令」而課稅，必須「依『法』課稅」；更不得要求納稅人「#多少繳一點」，以掩飾稅務人員的失誤；也不是鼓勵納稅義務人，「若有不服，可以提起行政救濟」，而應反思，課稅機關是否有課稅依據。
#監察院 #人權 #租稅暴力

監院第6屆人權委員會周年 人權侵害案件待平反
https://pse.is/3jvbe9

今天的閱讀單元，邀請中華修復促進協會理事長 柴漢熙來到空中，帶大家導讀書籍《強人眼下的軍隊：1949年後蔣中正反攻大陸的復國夢與強軍之路》/ 黎明文化。中華民國遷臺之後，反攻大陸成為國家的主要政策，亦為嚴肅不可討論的政治議題。蔣中正執掌中華民國兵符將近半個世紀，被國軍譽為「國民革命軍之父」，對國軍的影響深遠而重大。

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◎內容簡介：
中華民國遷臺之後，反攻大陸成為國家的主要政策，亦為嚴肅不可討論的政治議題。蔣中正執掌中華民國兵符將近半個世紀，被國軍譽為「國民革命軍之父」，對國軍的影響深遠而重大。從內戰的敗退到遷臺，在蔣的身上沒有看到失敗者的怨憤與消沈，反而是承擔與奮興。綜觀蔣中正在反攻大陸政策的軍事統帥作為，可謂承擔統帥責任全力以赴。蔣的抉擇使其在敗亡中重新出發，以至於必須付出千百倍以上代價。對內部而言，必須凝聚頹敗渙散之民心以重建戰鬥士氣，並且加速國軍建軍備戰作為，恢復固有戰力與自信心；對外部而論，不僅要提升自保能力以防範共軍進犯，且要儲備反攻戰力，對抗共軍收復失土。就當時的情勢而言，蔣欲達中興之心志，常為其所屬疑惑，甚至不安。然而，領導者的擔當，往往在於常人研判不可能的認知下，發現經營的可能性，進而全心投入。並且，號召跟隨者參與，提供再造願景與執行藍圖引領跟隨者，伺機給予激勵使彼等充滿動力前進。尤其領導者在危亡的情勢中承擔責任，即能給予跟隨者高度的安全感與信賴感，這成為遷臺初期潰敗官兵，得以再次凝聚軍心士氣的主要關鍵因素，亦為臺灣後續建設發展的動力。

一九四九年內戰失利後，蔣中正在軍事上的決策與經營上，使撤守來臺的軍隊，從士氣破敗的景況扭轉頹勢，成為捍衛臺海的勁旅；以教育將校、訓練軍隊為主要，甚而延聘外籍軍事顧問或利用美援，促使國軍步入國家化與軍事現代化的軌道，成為後來奠定臺灣民主化的重要根基。此乃不爭的事實，絕非訕笑謾罵文字與語言所能掩蓋。對於蔣生平事蹟，如僅著眼在功過是非的結果，不僅忽略歷史連續性格所呈現的變化，也導致侷限在因果關係的推論而簡化歷史事件的真實意義。蔣不輕言放棄、勇於承擔歷史使命的領袖風格，真實的踴躍在「反攻大陸」的歷史舞台上，這是本書所要呈現的評價面相。

◎作者簡介：柴漢熙
學歷：美國聖母大學法學碩士、國防大學政治研究所博士
經歷：軍法組長、上校軍法官退役
資歷：龍華科技大學企管系兼任助理教授、國防大學國防管理學院法律系兼任助理教授、中華修復促進協會理事長