保險局副局長張玉煇表示，目前IFRS9對於AC項下金融資產，未明確定出何謂處分達重要性，檢查局在金檢時發現各壽險公司「定義」差異非常大，標準不一，有公司過於鬆散，因此由壽險公會以「自律」方式，訂出5％的明確標準，檢查局今年也將會列為金檢重點。

今天來說說非流動資產中的「採用權益法之投資」和「不動產、廠房及設備」～

◎採用權益法之投資（Investment Accounted for Using Equity Method）
採用權益法之投資為長期股權投資，且公司對被投資之對象有重大影響力。
通常參考的數值化指標為：持有被投資公司20%以上股權。
但須注意，此數值非絕對之判斷條件。例如，A公司持有B公司15%股權，但擁有10席董事席位中的4席，則A公司對B公司仍有重大影響力。

持有股權比例之參考數值小整理：
持有20%以下：IFRS9規定中之三個金融資產分類
持有20%～50%：權益法，不列入合併報表子公司
持有50%以上：個體報表上以權益法呈現；在合併報表為合併子公司

◎不動產、廠房及設備（Property, Plant, and Equipment，或簡寫PPE）
不動產、廠房及設備為公司的生財器具，須為營運、生財之用才可分入此科目。而投資性的資產則不會列入。

不動產、廠房及設備會以成本認列入帳，為了逐期反映生產之成本，會以有系統的方式折舊攤銷，並以「折舊費用」出現在損益表上。

舉例說明：柴柴公司在2016年初買了一台機器$50,000，預期可使用五年，以直線法攤銷。
此機器用於生產柴柴公司銷售之主要產品，為了如實反映成本，須逐期攤銷。每年攤銷$50,000÷5年＝$10,000，此$10,000會成為當年的折舊費用，並列入「累計折舊」。2020年底時，帳面金額（＝成本－累計折舊）就會為零，即機器成本已攤銷完畢。

當發生像人事成本這樣的費用時，發了薪水、就直接以費用科目入帳，於是就能反映此費用。但機器設備或工廠等則是以資產方式入帳，若用此資產來進行生產或營利等會產生現金流入的活動，卻不認列相應的成本，會有失妥切。因此，才會以攤提折舊的方式，讓此一成本在預計將帶來現金流入的期間，能夠適當分攤，把投入的資金成本反映在損益表上。

本篇來說說金融資產的三個分類：
1.透過損益按公允價值衡量之金融資產
2.透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
3.按攤銷後成本衡量之金融資產

這三個為金融資產在新準則IFRS9中的三個分類。
本篇將以較簡易的方式說明這三個分類大概的意思。

首先，先舉例來解釋「按公允價值衡量」的意思。
柴柴公司在2019年初以$1,000,000元買了月月公司的股票100張（每股$10）。到了2019年底，月月公司股票市價上漲至每股$15。則按公允價值衡量，在柴柴公司的報表上，這筆股票投資會以$1,500,000（=每股$15×1000股×100張）呈現。

也就是說，「按公允價值衡量」者，會以財務報導日當天之公允價值進行評價、認列損益，並以公允價值呈現在報表上。而有活絡市場交易之股票之公允價值就能以其市價計算。

「透過損益」和「透過其他綜合損益」指的是損失或利益認列的途徑，一個是經過損益，認列為「金融資產評價損益」；另一個則是經過其他綜合損益，先認列為「金融資產未實現損益」，等實現時（ex.賣掉）再重分類至損益。
如此，「透過損益」科目的損失或利益就會對當期淨利產生影響；而「透過其他綜合損益」者在未實現前僅影響綜合損益，實現時才會影響當期損益。

通常「透過損益按公允價值衡量之金融資產」，多以交易目的之證券投資為主。也就是說，分類為此科目的證券投資，通常會有較頻繁的買賣，並以短期內之買進賣出賺取價差。因此，將其公允價值變動導致的損益反映於當期淨利較為妥當。

而「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」則通常為非利用短線進出獲利之證券投資。例如，可能為預期將進行策略聯盟之對象公司之股票，或有意收購其股票並取得影響力之對象。在這樣的情況下，若將公允價值變動帶來的損益列入本期淨利，則會有失妥切。因為公司進行此一投資並非著眼於當下的市值，而是可能有其他策略或投資上的考量。所以，才會將其未實現損益先分進其他綜合損益，等實現之時再重分類至當期損益。

之前用IAS39時（即分為交易目的及備供出售時），較有操縱當期淨利的空間。因此，新的準則也規定，分類於原始認列時一經決定即不可撤銷。
延續上個例子來說，柴柴公司於2019年初將買進的月月公司股票分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」。則年底出財報時，差異的$500,000就必須列在其他綜合損益。如果柴柴覺得今年業績不好，也不能將這$500,000的利益列至當期損益以影響淨利，讓當期的淨利看起來比較好看。反之亦同，分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」者，若當期產生損失（投資的股票價格下跌），也不能將損失列至其他綜合損益，企圖美化淨利。

再來說說「按攤銷後成本衡量之金融資產」。
「按攤銷後成本衡量」指的是，此分類下的金融資產，並非以公允價值（市價）進行評價，而是用買入的成本、市場利率、未來預計流入之現金流量等計算其現值。
「按攤銷後成本衡量之金融資產」常見的為債券投資。若公司進行一債券投資，其目的不是賺取價差，而是預期將以「收取利息及到期之票面金額」為獲利的方式，則將其公允價值變動導致之差額列為損益或其他綜合損益都不免有失允當。

舉例簡單說明攤銷概念：
柴柴公司於2019年初投資一不付息、兩年後到期之債券，分類為「按攤銷後成本衡量之金融資產」，票面金額$1,000,000，柴柴公司以$826,446的成本購入。則此債券投資會以$826,446入帳。
列式：$826,446×(1+r%)×(1+r%)=$1,000,000
可求得r為10，此債券投資之有效利率為10%。
2019年底，可求得此債券之現值變為$826,446×(1+10%)=$909,091。或$1,000,000÷(1+10%)=$909,091。差額認列為利息收入（此為應計利息之概念）。
因此，此一債券投資會以$909,091出現在帳上。
2020年底，帳上金額為$1,000,000。正好票面金額$1,000,000到期，換為現金。

由於預期用以獲利的方式不同（持有至到期並收取利息、或是利用價差賺取利益等等），所以才有不同的分類及表達方式。