過往台灣很多公司會特別透過營業租賃的安排，降低租賃交易對財務報表的
影響，因為營業租賃的會計處理單純，僅於公司支付租金時才會影響到損益，而
相關租賃資產與所承負擔的負債則完全消失於公司的資產負債表中。快在2019年
，這樣的會計處理將走入歷史！

　　為什麼會有這樣的租賃會計大變革呢？根據國際會計準則理事（IASB）的研
究，全世界揭露營業租賃資訊的上市公司財報附註顯示，若把相關的租賃資產與
負債加總，總值高達美金2.86兆美元（現值則為2.18兆美元），也就是目前這些
公司的資產及負債合計被低估了美金2.18兆！這樣的會計處理也會造成公司財務
報表不夠透明，若沒有適當的調整，無法與直接購入資產或依資本租賃方式取得
資產的公司的財報做比較！

　　因此，IASB於2016年1月13日公布了國際財務報導準則第16號租賃（IFRS 16）
，最大的改變是原則上未來所有租賃交易相關的資產（使用租賃資產的權利）及
負債（支付租金的義務），都將反映在資產負債表上，可能會造成負債部位大幅
提高！至於IFRS 16下對損益表的影響，主要來自於所增加的資產的折舊／攤銷
費用，以及所增加的負債的利息費用。現行IAS 17下營業租賃對損益表的影響則
只有在公司支付租費用時才會認租金費用。

　　這樣的新規定，到底有哪些產業會受到比較大的衝擊呢？依IASB統計，依序
對零售業（營業據點與設備）、航空業（飛機）及旅遊業（營業場所）影響最大
，其平均未來需支付的租金現值，皆占總資產的20％以上，也就是說，若這些產
業依IFRS 16處理，資產及負債皆會比現在增加20％以上！另外，根據IASB的統
計，其他會被影響的產業還有運輸業（交通工具）、通訊業（通訊設備及器材）
、能源業（機器設備）及媒體業（機器設備）。這些業別若依新準則IFRS 17計
算，預計資產及負債皆會比現在增加5％～12％以上。

　　對台灣而言，零售業及旅遊業普及，有多家航空公司以及航運公司，還有營
運據點眾多的金融業等，這些公司基於業務所需，透過營業租賃大量承租店面，
營運據點、飛機及船舶等，顯示IFRS16將對台灣有絕對的衝擊！其他上述IASB所
調查的產業，也要謹慎評估IFRS 16的衝擊。
　
　　IFRS 16雖然來勢洶洶，但是還是有提供一些「小確幸」，也就是如果租賃
資產的價值於租賃起始日小於5,000美元 （如辦公設備、個人電腦主機、螢幕
、手機等），或租賃期間小於12個月，還是可以繼續依類似營業租賃的方式處理
。但是因為租賃的定義在IFRS16有了變化，租期小於12個月也可能造成營運上的
不便或損失，公司還是需要謹慎評估。

　　IFRS 16影響的層面，不僅是資產負債數字的變動，很多財務比率，例如負
債比率、槓桿比率、流動比率、資產周轉率、EBITDA等也會受影響，因此可能需
要重新檢視與銀行的借款條款、金融業也需要評估對監管資本要求的影響。對於
營業租賃合約眾多的公司，如何透過資訊系統的協助收集相關資訊，以正確迅速
評估IFRS 16的影響，以及支援後續會計處理，也是一個必須思考的問題。更進
一步，管理階層也有可能考量租賃合約的簽訂方式及合約條款！

　　雖然台灣上市櫃公司IFRS 16的日期還有待主管機關決定，但資誠建議公司
應該盡早評估公司租賃合約是否落入IFRS 16的規範，影響的層面及程度，以提
早規畫因應方式，也才能盡早與外部利害關係人溝通IFRS 16對公司的影響，順
利的完成與IFRS 16的接軌。

（本文作者李宜樺為資誠聯合會計師事務所審計服務會計師、張瑞婷為副總經理）


來源：
2016年01月19日 04:11 工商時報　李宜樺、張瑞婷　
http://www.chinatimes.com/newspapers/20160119000148-260205



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