【鬥陣來關心】愛情誠可貴 - 美國安永會計師事務所獨立性瑕疵案

作者：黃柏炫律師

美國證券交易委員會（SEC）近日宣布，四大會計師事務所安永(Ernst & Young)同意以930萬美元的代價了結其違反獨立性的指控，原因是有兩位資深合夥人與兩家上市公司之高階財務人員關係過於密切(too close personal relationship)。據SEC稱，這是該委員會首次以此理由認定獨立性有瑕疵。

根據美國SEC的指令，審計小組須遵循一定步驟評估其獨立性，其小組成員需與受審計客戶不存在親屬、僱佣及財務關係，但該指令未明確指出非親屬的親密私人關係(non-familial close personal relationships)可能傷害到獨立性。相較於美國，我國會計師職業道德規範明確定義親屬包括同居人，但同樣對非親屬未做規範，也就是說如有親密關係但未有同居之事實，依我國現行法不影響獨立性之判斷。

然，為落實公司治理，台灣證交所及櫃買中心共同訂定上市上櫃公司治理實務守則，要求上市櫃公司至少每年一次評估簽證會計師獨立性及適任性。而以台灣安永會計師受評量的表格為例，有一評量項目為"避免與委託人(即審計客戶)有任何不適當之關係"，打擊面雖大，但缺乏明確定義何謂不適當關係，故解釋上仍應回歸會計師職業道德規範，非親屬關係仍屬未定之範疇。

美國SEC基於何原因提高對獨立性之要求並不得而知，因實務上尚未有因個人親密關係而致審計失敗之案例。事實上，光是為留住客戶會計師就有可能鋌而走險配合做帳，現行制度下，審計公費由受審計客戶直接支付給事務所才是問題的根源，會計師個人與審計客戶間的不正當關係只是加劇審計風險，並非主因。

話雖如此，投資人無須對會計師的獨立性過度憂心，因為一個弊案就足以讓大型事務所一夕解體，以安達信(Arthur Andersen)為例，其一度為全球最大會計師事務所，卻因捲入安隆案(Enron)而結束營業。原因很簡單，當一家事務所的誠信受到質疑，其原有的審計客戶為避免被質疑財報品質，會立刻更換事務所以確保其財報可信度，因此，國內四大會計事務所內部均設有獨立性及風險評估小組，監控任何可能導致審計失敗的情形。

然而，事務所除須面臨審計風險，其命運也與客戶相連，客戶管理階層的不法行為可能連帶影響事務所的聲譽，像是近來沸沸揚揚的樂陞案，其簽證會計師事務所已被金管會主委指名為投資人潛在求償對象。