#裁判時報第109期 📌從東海翰林苑案談「營業行為」的涵攝／李惠宗（中興大學法律系教授）
　　
本文評析最高行政法院108年度判字第116號判決，分析案例事實之爭點，涉及預計以多數套房「出租」可否視為「營業行為」，最後「出售該房屋」的一次性行為，應如何認定為「營業行為」的問題。就此，涉及營業稅法及所得稅法如何涵攝的問題。李惠宗老師逐一分析法律爭議，精準說明營業稅法以及所得稅法規範內容之適用與涵攝，就具體個案以及判決內容進行分析，執得一讀。
　
✏關鍵詞：稅疑惟輕原則、反面解釋、信賴保護、一時貿易所得、法律不強人所難、稅捐適用選擇權、特種營業人
　
✏摘要：
本案事實徵、納雙方並不爭執，乃納稅義務人於民國（下同）95年1月1日購買位於臺中東海大學附近土地及地上物，嗣改建為8層樓之建物，其內設有45間套房，於96年1月19日取得該建物之所有權後，持續出租收取租金（下稱「東海翰林苑」）；復於99年8月31日將系爭房地以總價新臺幣（下同）50,000,000元出售與訴外人梁○○。納稅義務人就租屋收取租金行為，於97至99年申報綜合所得稅，並經國稅局核定在案，其後出售該房屋，亦申報個人綜合所得稅。
　　
✏試讀
🟧「租屋」與「售屋」行為認定為營業行為之理由
　
私人以出租營利之目的而斥資購建房屋，於購建之後，又長期出租，收取鉅額租金，即屬事實上經營租賃業務，為營業行為，自屬經營租賃業務之營業人。另營業人銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產，亦屬整體營業行為之一部分，除屬於依營業稅法第4章第2節規定計算稅籍之營業人，免徵營業稅外，仍應課徵營業稅，此稽之營業稅法第8條第1項第22款規定自明。且參酌行為時商業會計處理準則第17條亦規定：「固定資產，指為供營業上使用，非以出售為目的，且使用年限在1年以上之有形資產；其科目分類與評價及應加註釋事項如下：……二房屋及建物：指營業上使用之自有房屋建築及其他附屬設備……。」
以上判決，就長期租屋構成營業行為，應可贊同。再者，營業人」，故其「銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產」……
　
🟧就經核定綜所稅是否構成信賴保護之理由
　
就納稅義務人針對「租屋所得」，已先行報繳個人綜合所得稅及針對售屋行為報繳「財產交易所得」，是否構成「信賴保護」而言，最高行政法院認為：
（四）次查，上訴人購地建屋出租及出售系爭房屋，符合以營利為目的，且持續性從事一定經濟活動之營業行為，亦不符合免辦營業登記，免課營業稅及營利事業所得稅之情形，自應辦理營業登記，課徵營業稅。縱其出租套房租賃所得部分，上訴人雖自行申報綜合所得稅，惟因營業稅與綜合所得稅屬不同稅目，尚不得因本件課稅事實已先受有綜合所得稅之核定，就認為出售系爭房屋非營業行為，而可免除其就該銷售行為負有申報繳納營業稅義務等情，經原判決論述甚明（參見原判決第22頁2）。是依上訴人經營模式以觀，乃該當於營業稅法第2條第1款所稱之銷售行為，上訴人依規定負有開始營業前辦妥營業記，並申報銷售額之義務，並不能因其自行申報年度綜合所得稅，將出租系爭套房之租金收入列為租賃所得，經被上訴人誤依其申報而核定，而免除其法定義務。
　
🗒全文請見：從東海翰林苑案談「營業行為」的涵攝／李惠宗（中興大學法律系教授），裁判時報第109期
　
📕本期目錄：http://www.angle.com.tw/magazine/m_single.asp?BKID=2793　
　
　
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2020年第一季度結束時，因為公司的發展路線、產品規劃和側重發生了變化，和當初我抱有憧憬加入時的路線有比較大的出入，我決定離開豪華電動車品牌Karma品牌及市場總監的崗位。對我來說，一年半的時間內，無論如何絕對都是充滿挑戰、精彩並充滿價值的一段經歷，主負責的業務範圍、年度預算、項目規模都是工作10來年之最，當時也是規模70人的市場銷售團隊中，唯一的華人總監。其實，剛開始光是每週坐在部門總監週會的會議室裡都備感壓力，但又興奮。和團隊一起，一年半的過程中，我們完整的發布了一款全新的量產車型、三台概念車、並參與了三四個國際級的大型汽車展會，這都是非常得來不易的經驗。

離開後我加入一個在美國上市、全球第四大的智慧穿戴品牌，負責北美市場，也是我職業生涯第一次業務範圍覆蓋了公關媒體（PR）業務，基本意義上完成了廣義的「行銷」、Marketing 範圍的最後一塊拼圖。雖然只用了四個月時間，因為疫情爆發、資源緊縮…在只有一個下屬的狀態下，銷售額和媒體聲量、報導量就刷新了2019年的總和，但畢竟從總部的角色切換到一個輕佈局的區域分公司的角色，我從去年底開始認真思考，這樣的工作狀態和模式是否符合自己的追求。2020年底，在前一分工作的後期，受制於體制的關係，我基本上可以說是進入一個半退休狀態 — 有著不錯的待遇、非常好的 work & life balance、業績持續增長，簡單說就是不累又有彈性，因為很多事情我不像以前，可以或者需要完整決策。很多策略和節奏性的內容需要配合總部的節奏，也因此變成一種等待，然後做很有限的本地化策略調整然後馬上執行落地的工作模式。好處是我多了很多時間可以做很多自己喜歡的事，剛好，小朋友也在這個階段誕生。

身旁熟識我的人都知道，我其實算是個閒不下來、不太安於現狀的人，除了一直是個工作狂，還經常嘗試一些有的沒有的創業項目，雖然暫時沒什麼成績，但也忙得開心。我很清楚我在美國生存的最大優勢，就是我在全球幾個重要的市場都有上市公司中層以上的工作經驗，比如美國、中國大陸、香港和印度，又因為來自台灣，對海外市場的生態較為熟悉，也有高於平均水平的外語能力。怎麼樣能吃得開，我自認掌握得不錯，但心中一直有個聲音，想挑戰一個不需要或者能說中文不一定加分的本土品牌。很神奇的，去年12月底，一家國際知名的美國公司主動聯繫了我，問我對他們正在尋找的全球數位行銷總監的崗位感不感興趣。對方是一家做智慧型聯網產品、手機配件、路由器等產品的品牌，在全球擁有超過1500名員工、20個辦公室，總部就在洛杉磯。馬上，新年假期過後，一連串的面試展開，我記得我一共經歷了六輪面試，和超過四個來自不同部門的副總裁一對一、五個不同部門的總監一對一、甚至被安排和人力副總裁還有CEO面談。可以說是我經歷過最特殊、也最冗長的面試過程。其實第一輪時，我還蠻緊張的，但後面我就真的當聊天了。2021年2月底，對方的Recruiter 告知我，收到的反饋都相當正面，並且開出了一個待遇不錯而且有績效獎金目標的Package。

更神奇的是，就在我思考後準備要接受時，接到了把我帶來美國、已經離開三年的老東家，電動車初創公司FF的電話，我以前的直屬上司，全球市場傳播負責人，問我有沒有意願歸隊，公司正準備上市，在資金到位後，我們奮鬥幾年打造出來的產品有機會真正量產交付了。當天晚上，我完全睡不著覺，因為我非常熟悉、也清楚老東家存在的問題，但又沒辦法不去承認老東家產品領先的技術和超前的產品定義，還有行業中獨特的市場及用戶營運體系、策略。我知道我如果待在前公司，我可以在待遇不錯的條件下，有大量的時間照顧生活、平衡身心，也知道回到老東家一定會沒日沒夜的忙，而且公司在量產交付取得成功之前有極大的不穩定性和不確定性，但作為一個科技和電動車的愛好者，這個誘惑還是太大，因為這6年，我在電動發車行業繞了一圈，可以很負責任的說，FF的產品定義太領先了。於是，我婉拒了美國公司的Offer，和FF正式接觸並洽談細節。沒有能正式體驗美國本土公司的工作並證明能力或許是個遺憾，但至少能在這麼白的公司獲得一張總監級別的入場門票，也是種安慰（肯定）吧？

在談完了細節並妥善交接後，四月中我回到了FF，從此忙得不可開交。每天早上8點半晨會，然後各種跨部門的重要會議，基本上都有我參加的份。兩個月下來，經常是一路從早排到晚，連中午都有午餐會。因為獨特的體系和市場端的策略，導致跨部門「協同」和溝通，變成一個不可或缺的技能。其實我認為，作為一個市場行銷專業人士，和不同職能、例如法務、資本、人力、產品、研發、供應鏈、財務、銷售、設計協同工作的能力，決定了發展的空間和成長的速度，而關鍵就是要想辦法去了解這些職能的工作重點、目標和立場，並以彼此可接受的語言進行溝通，提高效率和產出的同時，減少摩擦、創造你、我和公司的三贏。

我們最近環繞著IPO項目的推進，有非常多大大小小的項目在進行之中，雖然這些瑣碎的溝通和執行很累人，但過程是很Rewarding的。這週，收到三個不同老外同事給我發的訊息，尤其是今天在開完一個會議後收到的簡訊： “I can’t express how nice it is to have you back on the team man”。窩心😚

或者這一切，都有上帝的安排吧？今天晚上回家看了一集Netflix的美劇《Manifest 》，剛好反覆提到的就是羅馬書8:28這節經文「萬事都互相效力，叫愛神的人的益處」。確實，這十年來，很多安排都很巧妙，工作、生活、人生抉擇….

重點是，要知道，恩典絕對夠用！⚡️⚡️

#繼續努力

運動手錶隨身裝置資料直通雲端　資安及法規遵循不容輕忽

穿戴科技實現智慧健身　連網隱私供應鏈皆須安全

2021-05-25陳宏志

企業或組織內部對於連網裝置有較嚴謹規範，如自攜裝置（BYOD）相關規定，一般多會注意NB或智慧型手機。然就穿戴式裝置或相關設備，有鑑於其功能及能蒐集之資訊等日新月異，企業經營者或管理者規劃蒐集資料、擴大商機之外，在內部管理亦不可不注意。

約三五好友下班後或假日去練空中瑜珈、TRX，或到健身房內使用跑步機、飛輪，這樣的場景處處可見。而運動的過程不僅搭配音樂、錄音／影或社交軟體，以及各類健康管理APP，以便隨時直播、貼文、上傳相片，更會拿起智慧型手機計算消耗之卡路里等，健身時結合穿戴式裝置或軟體，幾乎已經成為全民運動。

由於國人健康意識抬頭，運動產業之盛行也是有目共睹。以民營健身中心為例，依教育部體育署2020年的統計，2019年全臺高達620間，銷售額更已突破新臺幣100億元。當臺灣正掀起一股健身熱潮下，運動結合科技打造新型態智慧健身已成為發展趨勢，各部會也投入相關資源，如經濟部技術處與資策會成立運動科技大聯盟以服務產學研界，宣示帶動運動產業轉型發展決心。且積極健身的同時，民眾常搭配穿戴式裝置（Wearable Devices），如智慧手環或手錶，以掌握心跳、血壓等生理資訊，作為私人教練或自我鍛鍊時規劃運動處方之參考。

二類生理數據／資訊法規各自適用

然而上開情境涉及生理數據或相關資訊，且可能被設備製造商或其他服務業者所蒐集、處理或利用，有關穿戴式裝置蒐集所得資訊是否符合個人資料保護法（簡稱個資法）之敏感或特種個資，以及適用該法規範，曾引起不少爭議。為解決爭議，個資法令主管機關－國家發展委員會（簡稱國發會）於2018年11月，就「業者蒐集、處理、利用民眾自行操作器材所得之生理數據資訊，是否屬醫療或健康檢查之特種個人資料範疇」已有函釋，將這些裝置蒐集所得資訊依對象、目的等分為二大類，並說明各自適用規範。

依國發會函釋重點，若屬受醫療院所委託，為供醫師或其他醫事人員以醫學目的所為之診察治療或基於醫療行為檢查，取得民眾自行操作器材所測量之生理數據資訊，符合個資法對醫療或健康檢查個人資料（簡稱個資）之定義者，這些穿戴式裝置、設備、器材或軟體所蒐集、處理或利用之資訊，不僅符合敏感或特種個資，更應依個資法相關規定辦理，如書面同意等。

但如果不是醫療院所委託，而屬於民眾自行操作器材所蒐集之資訊，因未涉及醫事人員診察（診斷）、治療，或以醫療行為施以檢查等，並不屬於敏感或特種個資。不過由於相關資訊仍會符合個資法對個資之定義，且可能提供給業者進行蒐集、處理、利用之行為，故應依循個資法規範，如履行告知、符合法定情形並於特定目的內利用等，不可不慎。

穿戴式裝置是否符合醫療器材

除了健身器材如為醫療器材應符合法規外，民眾所使用之穿戴式裝置若屬供醫師或其他醫事人員，以醫學目的所為之診察治療或基於醫療行為檢查的用途，其所蒐集資訊除須符合個資法外，因涉及疾病診斷及治療等醫療目的，尚須依循醫療器材相關規範。因醫療器材管理法已於2020年1月公布，將於2021年5月1日施行。但在新法暫未施行前，就醫療器材之管理主要係依藥事法及醫療器材管理辦法為主。如運動時搭配之穿戴式裝置或軟體，先依醫療器材管理辦法附件一所列品項作為判斷依據，再搭配是否具診斷、治療功能或協助診斷、治療等綜合評估。

不管是穿戴式裝置內建，或自行下載之健康管理軟體，是否須納入醫療器材之管理，前提是要先符合法規定義。依衛生福利部食品藥物管理署（衛福部食藥署）於2020年12月修訂「醫用軟體分級分類參考指引」觀之，所謂醫用軟體泛指蒐集、儲存、分析、顯示、轉換人體健康狀態、生理參數、醫療相關紀錄等處理軟體。其使用場所更涵蓋醫療院所、個人居家使用或遠距醫療照顧。

爰民眾搭配健身所使用之穿戴式裝置或APP等，無論是內建或自行下載，依食藥署對外說明，倘該軟體僅為協助掌握日常生活或健康管理需求，如計算休閒或運動時之心率及血氧值，或鼓勵、監控飲食或運動之作息管理，不涉及特定疾病診斷及治療等醫療目的者，暫不涉及醫療器材之管理。反之，已列入前述法令之適用範圍（如附件所列品項），或經綜合評估屬於醫療器材之範疇，則須依循現行管理法規，包含但不限於如遵守產品開發、申請查驗登記相關規範，並清楚刊登廠商名稱、地址、品名及許可證字號等完整內容。

萬物聯（連）網、安全第一

不僅上開個資與醫療之法令遵循需求，穿戴式裝置等連網裝置之安全，也非新興議題。如自2015年起美國聯邦貿易委員會（FTC）及歐盟網路與資訊安全局（ENISA）等主管機關，已陸續提供物聯網（IoT）指引或參考資訊，並推動認／驗證。以FTC為例，像是設計此類產品時，需要考慮身分驗證、以保護產品與其他設備或服務間接觸的端點。連網後如何控管權限、利用現成的軟體工具保障安全，或在啟動產品或服務前進行安全測試，甚至預設安全選項供做出廠設定等，都是其建議廠商應注意的安全防護要項。

此外，除前述對IoT之安全考量或建議，如果企業或組織內部對於連網裝置有較嚴謹規範，如自攜裝置（BYOD）相關規定，一般多會注意NB或智慧型手機。然就穿戴式裝置或相關設備，有鑑於其功能及能蒐集之資訊等日新月異，企業經營者或管理者規劃蒐集資料、擴大商機之外，在內部管理亦不可不注意。

另因現代產業因專業分工甚細，生產、製造、銷售或後續服務可能分由不同廠商提供，或採用特定零組件再行組裝，且2019年隨著5G相關產品與服務逐漸興起，運用科技方便迅速之餘，也不能忽略對委／受託業務的監管，以減少或避免風險。這從2020年震驚全球的美國Solarwinds案件就可瞭解發展趨勢，駭客透過供應鏈內的平台，進行竊取其他成員資料之行為，更讓許多企業或組織意識到內部與委外管理一樣重要。基此，穿戴式裝置連網後，不僅在資安管理或隱私保護，確保供應鏈安全亦將是未來應持續關注之重點。

資料來源：https://www.netadmin.com.tw/netadmin/zh-tw/viewpoint/566EFC7BB1384CDB913F5B2D90FC8E0D

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上課內容：
01_課程說明與範例通訊產品
02_通訊產品資料正規化
03_定義名稱與把範圍改為名稱
04_移除重覆與用COUNTIF算筆數
05_定義名稱與SUMTIF算台數與銷售額
06_將產品報表改為區域
07_用樞紐分析表作分析與細部功能說明
08_多欄分析樞紐分析表與交叉分析
09_繪製樞紐分析圖與細部設定
10_用GOOGLE試算表做問卷與用VLOOKUP查詢
11_VLOOKUP與用INDIRECT帶回範圍
12_製作樞紐分析表與格式改為百分比
13_複製樞紐分析表與修改
14_繪製樞紐分析圖與最常購買雜誌
15_利用報表篩選做交叉比對
16_利用交叉分析篩選器做交叉比對
17_PC硬體零件銷貨系統分析資料正規化
18_PC硬體零件銷貨系統分析資料正規化
19_PC硬體零件銷貨分析1到6問
20_PC硬體零件銷貨分析7到12問

完整影音
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學習目標
?1 認識樞紐分析表與資料正規化
2 建立樞紐分析表
3 新增及移除樞紐分析表的欄位
4 調整樞紐分析表的欄位
5 設定樞紐分析表的篩選欄位
6 更新樞紐分析表
7 改變資料欄位的摘要方式
8 美化樞紐分析表
9 繪製樞紐分析圖
10利用交叉篩選器來做交叉分析
11VBA一鍵完成所有工作

上課用書：
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作者： Kitami Akiko
譯者： 吳嘉芳
出版社：旗標
出版日期：2016/08/05
定價：450元

吳老師 106/11/16

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