合法節稅心安理得 逃稅避稅後患無窮


■ 吳德豐

財政部長林全最近指出，92年度全國前40名最高所得者，年所得超過3億元，卻有八個人
一毛所得稅都不用繳，另有15個人全年繳稅額則不到其總所得的1％。對於這種高所得者
利用避稅方式少繳所得稅的情況，財政部提出最低稅負制，讓每個人繳交最起碼稅捐，
以維護租稅公平正義。
場景轉至俄羅斯。多年前，俄羅斯首富、即最大石油公司「尤克斯石油」執行長霍多科
夫斯基，因被控逃稅與詐欺，潛逃出境前遭俄國聯邦安全局特種部隊逮捕。俄羅斯政府
除凍結尤克斯石油的資產，並出售尤克斯石油的主要子公司尤崗斯克以償還稅款。此外
，還要求霍多科夫斯基償還拖欠的275億美元稅款。

另據中國大陸國家稅務總局今（2005）年初表示，中國約48萬家外資企業中，每年申報
虧損金額合計在1,200億人民幣以上，因此流失的稅收估計超過300億人民幣。外資企業
避稅情況嚴重，已損害到中國利益，因此，中國政府於3月24日以國稅函〔2005〕239號
發出『關於2005年度反避稅工作的通知』，將長期虧損、長期微利，或跳躍性營利卻不
斷擴大經營規模的企業，列為反避稅審計及稅務審查的重點。

一時間，逃稅、避稅、節稅成為政府、個人、企業關注重點。本文期望透過逃稅、避稅
、節稅與租稅規劃等意義探討，協助讀者瞭解租稅規劃的內涵，避免使租稅運用陷入違
法的泥淖。

節稅與逃稅的區別

逃稅實質上是指納稅人有意違反稅法規定，使用欺騙、隱瞞的手段，不繳或減少繳納稅
款，上述「尤克斯石油」案即是一例；節稅乃是指納稅人為了完成某項經濟行為，在諸
多途徑可循時，選擇合法、且稅負最輕的途徑，以達免稅或少納租稅的目的。節稅與逃
稅有以下不同的本質：

一、 法律後果

逃稅係屬法律明確禁止的行為，一旦相關機關查明屬實，納稅人將為此承擔法律責任；
節稅則是透過合法途徑減少可能的稅負負擔，無論在法律形上、或經濟實質上，都是合
法、合理的，各國政府對此多半採取默許和保護的態度。惟若節稅嚴重影響政府的財政
收入，可能會引發政府採取修改稅法的措施，目前我國財政部草擬「所得基本稅額條例
」即是一例。

二、 行為性質

逃稅是公然違反稅法、與稅法對抗的一種行為，納稅人有意識地謊報、或隱匿納稅情況
與事實，行為具有明顯的欺詐性質。但是，納稅人也可能因為疏忽、過失，造成納稅減
少的情況，這種情形稱為漏稅；節稅則是納稅人在遵守稅法的前提下，選擇最有利的納
稅方案行為。

節稅與避稅的關係

避稅是指納稅人利用稅法漏洞、或缺陷投機取巧，透過對經營及財務活動的精心安排，
以期達到納稅負擔最小的經濟行為。而國際避稅則是指納稅人利用不同國家或地區、不
同所得制、不同稅種的差異等，透過精心安排，以期達到納稅義務最小化的經濟行為，
上述中國大陸外資企業避稅即是一例。雖然避稅違反稅收立法意旨，導致稅款流失、破
壞公平競爭環境，但此行為並不違法，故法律上存在「合理避稅」之說。而節稅則是納
稅人遵照國家稅法的規定和立法意旨，在納稅義務確立前，為了省稅所做的事先安排，
是稅收法律予以保護和鼓勵的。

惟避稅通常與稅法的立法意旨相悖，因此，自1980年代起，已有越來越多國家在稅法中
加入反避稅條款，例如：制定移轉訂價法令、訂定資本弱化標準、防止濫用租稅協定法
令、反避稅天堂法令等，這些在某種程度上已影響到租稅規劃的空間與效益。

租稅規劃與節稅的關係

誠如上述，節稅是以合法方式減少繳納租稅的行為。而租稅規劃為「在遵循租稅法律、
法規的前提下，當存在兩個或兩個以上納稅方案時，為實現最小合理納稅而進行設計和
運籌」，與節稅有異曲同工之妙。但租稅規劃與節稅也不完全相同，逃稅和避稅可能也
進行過規劃，所以，國際上對租稅規劃的定義一般都只提及減少繳納稅額，而不涉及它
是否合法。但是，以遵循稅法和其中的反避稅條款來進行租稅規劃，已經存在多年，然
是否為相關國家政府所接受和認可，則應視有關國家稅法規定而定。

結論

逃稅係違反法令的行為，而避稅雖不違法，卻鑽稅法的漏洞和不成熟之處。各國為確保
稅收及重視租稅正義、公平與合理，對打擊逃稅的態度有逐漸強硬的趨勢。因此，未來
納稅人在進行租稅規劃時，惟有遵循法令規定，才能在合法、合理的情況下減少納稅。

（作者是資誠會計師事務所會計師，本文由曾煥凱經理協助完成。本專欄每周五刊登）

【2005/08/19 經濟日報】

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