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對於會計史或是有關於會計起源的答案即使是修習過會計的人恐怕也不甚了了，因為對於
這門折磨過所有商、管科系學生的學科，慘遭它荼毒過的人們只會希望它從來不曾被發明
過，不會想知道關於它的來源。不幸的是它已被發明出來，並且以複雜無比的形式君臨這
個世界，最終會計建立起它的國，並在它的國裡號令普世的企業必須說著她的語言…。


會計可能是人類嘗試以數學型態表達人的行為最為成功的一項工具。或者也是唯一的一個
。而關於它的起源則可以追溯到文字誕生的時刻。人類留下最早的文字紀錄(楔形文字泥
板)即是用以記錄交易、庫存等的流水帳。因此交換的欲望可能是人類的本能，而因為交
換與分工等商業行為的紀錄需要，促成了文字的出現，這個發明最終改變人類文明的演化
。不過對於這樣的一門獨特學科，除了嚴謹的學術性論述或教科書，市面上關於會計的科
普書卻居乎是絕無僅有，這本輕薄的<記帳遊戲：會計制度如何建立當代金融系統，又如
何毀滅這個星球>大概是目前台灣書市勉強可以找到的唯一一本了？不過<記帳遊戲>寫得
並不生動，甚至有些枯燥，這或許是因為會計史也一如會計般單調乏味？因此巧婦亦難為
無米之炊吧！

這本書的前半部敘述複式簿記的來龍去脈以及這個利器如何開創了資本主義，然後逐步主
宰這個世界，後半段則是作者批判當代會計制度及衍生自會計的GDP計算式的省思。複式
簿記恆等、對稱的表達形態以簡潔的方式清楚記錄了商業交易的內容，事實上複式簿記的
核心精神正在於它的對稱性，對稱的兩邊指涉相同事物、也是同一筆交易的兩個面向。對
稱的恆等式，這樣的核心精神將貫穿所有會計作業。複式簿記真正起源已不可考，它最早
流行於威尼斯商人間。文藝復興時代的方濟會修士盧卡·帕喬利是第一位將之以專書專論
傳播的人，也拜當時印刷術之助，複式簿記迅速傳播，逐漸向歐洲世界擴散。從帕喬利的
簿記規則到今日複雜的IFRS，這一套記帳的邏輯讓資本主義成了可能，因為對稱的恆等式
最終在表達資本的形成過程，表達人們的生產工具與勞動如何結合，然後累積出資本，製
造出商品，衡量這些過程創造出的價值，而這一切商業活動的本質，以簿記形式被紀錄下
來，資本主義於焉誕生。

<記帳遊戲>的前半部除了娓娓述說會計之父盧卡·帕喬利的生平外，作者也花了一章的篇
幅來講述盧卡·帕喬利的複式簿記，我們會發現帕喬利的簿記與今日會計實務工作其實已
相去不遠，今日GAAP或IFRS無論變得如何艱澀、複雜，會計人製作的分錄、帳目乃至報表
都不脫帕喬利的複式簿記所欲表達的精神與目的。因此今日財務報表難以解讀並非會計作
業喪失原始目的，而是人類的行為、交易更為複雜，會計只能對應變化，不過會計忠實表
達股東權益真貌的初衷則是始終不變。只是這並非一件易事。


台灣上市櫃公司的財報編製剛從GAAP過渡到IFRS，為了因應這樣的變革，過渡初期上市公
司被要求需以兩種規則分別編製財報，可以發現某些公司在GAAP與IFRS之下，財務數字卻
是截然不同，因此何者才是正確？如果問會計師會計師大概會回答兩者都正確，而它們會
產生差異僅是因為兩套規則採用的評價、認列標準有所不同，不過對於投資人而言何者才
能更準確表達一家公司的真貌？恐怕才是他真正想知道的。<記帳遊戲>的後半段作者羅列
了2000年以後幾個著名的會計舞弊案件，從這些會計舞弊事件可以得到兩個結論，首先，
在私利的驅使下人們會絞盡腦汁安排交易的型態使其符合會計準則的規範，以達成某些目
的，這是某些金融商品越來越複雜的原因，也是某些公司關係人交易越來越迂迴、難解的
解釋；其次，審計有其極限，主要是某些資產、負債的評價存在太多不確定因素。這些不
確定性因素可能引發企業報表一夕變天，例如某些資產瞬間縮水或蒸發，引爆巨幅虧損，
金融海嘯的風暴可資明證。


作者引述「經濟學人」說，最大的會計弊端可能不在企業而是政府，因為計算一個國家經
濟發展程度的GDP存在極大缺陷。因為GDP的衡量包括了例如空氣污染的製造、防治等，這
一切並不能增進人民福祉的程度，更根本的問題是GDP無法衡量人們的快樂與幸福。GDP確
有諸多不足之處，因為GDP僅能衡量已經訂價、交易的一切事務，並且假設這一切都是中
性的，超過這樣的範疇，GDP計算式就力有未逮了，人類經濟經過了百餘年快速成長後，
今日世界可能即將進入一個長期成長停滯的時代，過去人們太過執著於GDP數據，以GDP成
長與否決定政府積效良莠，這種傾向才是引導政府施政方向的主要力量。不過無論加入任
何綠色指標等等，短期內恐怕無法改變GDP掛帥的事實。作者對於GDP的大篇福批判只是徒
然吧。

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在南方的黃昏裡遇見夕陽

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