惇安法令雙周刊 (第282期)
發行日期: 2017.10.20
法規期間: 2017.10.01~2017.10.15
主編:劉孟哲律師

稅賦

1. 行政院會通過「所得稅法」部分條文修正草案

為建立具競爭力之公平合理之所得稅制，行政院於2017年10月12日公告「所得稅法」部分條文修正草案。本次稅改最大變革為股利所得課稅取消設算扣抵制，未來修法後，營利事業將不再設置股東可扣抵稅額帳戶。簡述本次修正重點如下：

(1) 調高扣除額：

a. 標準扣除額由新臺幣(下同)9萬元提高為11萬元，有配偶者加倍扣除。

b. 薪資所得特別扣除額由12.8萬元提高為18萬元。

c. 身心障礙特別扣除額由12.8萬元提高為18萬元。

(2) 個人綜合所得稅的最高稅率由45%調降到40%。

(3) 營利事業所得稅之稅率由現行17%調高為20%；獨資合夥組織盈餘直接歸課個人綜所稅，無須繳納營利事業所得稅。

(4) 未分配盈餘加徵營所稅之稅率由10%降為5%。

(5) 股利課稅，得選擇併入綜合所得課稅，但有依股利所得8.5%計算之抵稅權（上限8萬）；或按26%稅率分開計稅。

(6) 外資股東獲配股利所含未分配盈餘加徵稅額部分不得抵繳應納稅額。

報告人:羅祖芳律師/黃柏炫律師

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#新聞剪報
#可扣抵稅額帳戶餘額將不再分配且註銷不予過渡

稅改新制元旦上路 ICA餘額不再分配

2017-10-10 21:51經濟日報 記者蘇秀慧╱即時報導

行政院會12日將通過「所得稅法」修正草案。賦稅署副署長宋秀玲表示，現有可扣抵稅額帳戶（ICA）餘額將不再分配、註銷不予過渡，明（2018）年1月1日起，改採股利所得課稅新制乙案，可以減輕股利總稅負。

這次稅改廢除兩稅合一部分設算扣抵制度，改採股利所得課稅新制乙案。因此企業原本設置的股東可扣抵稅額帳戶（ICA）將註銷，可扣抵稅額帳戶餘額不再分配，據估計，目前各公司帳上的ICA餘額總計逾5,000億元。

對於工商團體認為，ICA餘額不再分配，侵蝕個人股東的抵稅權利，應採取三或五年的過渡期，讓企業可以「去化」帳戶裡的餘額。宋秀玲解釋，乙案已採取分離課稅稅率調降為26％，及抵減稅額等減稅措施，舊制ICA餘額已減免稅給個人股東。

周四行政院會通過「所得稅法」修正案後，將送請立法院審議。行政院長賴清德力拚年底前完成修法，稅改新制明年上路，開啟稅制新紀元。

宋秀玲指出，明年1月1日以後獲配的股利包括公司106年度以後的新制盈餘，及105年度以前年度盈餘、即舊制盈餘均可適用股利所得課稅新制乙案二擇一，合併計稅、抵減稅額8.5％或單一稅率26％、分開計稅。其中合併計稅的綜所稅最高稅率是40％。

至於外資，將提高股利所得扣繳率1％至21％，自明年1月1日以後實施；取消外資股東抵繳稅額部分，宋秀玲解釋，配合未分配盈餘稅是落後申報，這部分是自後（2019）年1月1日起實施，屆時外資獲配股利加徵稅額不得抵繳應扣稅額。

負責審查的行政院政務委員許璋瑤強調，這次稅改看似富人減稅較多，但「減稅拚投資」是當前全球趨勢，美國稅改主張美國優先，也是減稅拚投資，這對促進國內投資、台灣長期的經濟發展有益。

宋秀玲說，乙案內資股利二階段總稅負是40.8％，較現行的稅負49.68％大幅減輕，可以鼓勵根留台灣，增加實質投資。此外，與薪資所得最高稅率40％相當，符合公平原則。

https://udn.com/news/story/7243/2749379

【鬥陣來關心】稅改草案

作者:黃柏炫律師

財政部於106年9月1日，公告號稱20年來最大幅度稅改方案，主要的修改包括：在綜合所得稅方面，調高扣除額並取消富人稅，個人最高稅率擬從45%調降為40%；營利事業所得稅的稅率則擬從17%調高為20%，未分配盈餘的稅率則將從10%調降為5%，獨資合夥組織則不再課徵營利事業所得稅；此外，外資股東的股利所得扣繳率將從20%調高為21%。

除上述稅率變動，本次最大的變革在於廢除兩稅合一設算扣抵制度，公司將不再設置股東可扣抵稅額帳戶，股東獲配股利之課稅將於下述兩方案間擇一施行：
甲案：獲配股利金額63%課稅。
乙案：股利併入總所課稅，但有8.5%抵稅權（上限8萬）；或股利按26%稅率分開計稅。

在施行20年後，兩稅合一設算扣抵制度終於走入歷史，外界咸認此舉與世界潮流相符，能減輕公司帳務成本，對小股東也有減稅的效果。美中不足，內外資股東之股利所得稅率差距雖將縮小(內:26%，外21%)，縱使加上無股東可扣抵稅額可抵，差距縮為3%-4%，其對內外資股東之稅率仍有不同。

儘管未分配盈餘稅率已調降為5%，仍有論點認為未分配盈餘稅是兩稅合一設算扣抵制的配套措施，係為了避免公司大股東藉由保留盈餘於公司而逃避個人稅，故，如果要取消設算扣抵制，未分配盈餘稅也應一併取消。此聲浪在高資本投資產業尤其高漲，如晶圓、面板產業。以台積電為例，2016年度每股盈餘12.89元，發放7元的現金股利，盈餘分配率僅54.3%，未分配盈餘加徵稅的負擔就相當大。綜觀台積電近二十年的股利發放情形，前12個年度盈餘分派均有搭配股票股利，而在1995年～2003年間，甚至是只發放股票股利，足見為了保持營運資金，台積電確實不輕易發放現金股利。而近3年，台積電發放現金股利分別為每股7、6及4.5元，合計發放約4,538億，卻同時也繳交了約451億的未分配盈餘加徵稅額，而這數字，恰巧只有100家上市櫃公司的市值超過此一金額。

除了保留未分配盈餘加徵稅的爭議，營利事業所得稅調高至20%，外國人投資扣繳稅率調高至21%，且再無股東可扣抵稅額可扣抵，均增加了公司及投資人的稅務負擔，也被認為對投資環境是不利的影響。

稅制怎麼改，除考慮稅收，亦須考慮公平性及對國家競爭力的影響力，有賴主政者與識者的智慧。