📘#月旦財稅實務釋評第10期

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◾秋涼時節，正值學習旺季，本期雜誌推出精采好文以饗讀者。月旦時論單元，首先探討財政部預告將從明年1月1日恢復個人未上市櫃股票交易所得納入最低稅負，就此重大政策修正，潘俊男助理教授發表〈論個人未上市櫃股票交易所得納入最低稅負的影響〉一文，主要目的在探討個人未上市櫃股票交易所得納入最低稅負的影響與因應對策。

◾莊世金會計師最新力作〈資訊揭露與用力拔鵝毛——論不動產借名登記之課稅稅則〉，探討年來實務上重要的借名登記契約類型，此種契約由借名人與出名人約定由出名人出借登記名義，作為登記主體，以作為登記不動產的所有權人，其財產的管理、處分及收益仍由借名人掌握。本文試圖探討借名登記的誘因，及現行借名登記的課稅稅則，並探討借名課稅的理論依據，並提出相關的建議，值得讀者仔細閱讀。

◾保險給付實質課稅在台灣，雖然已有近二十年的歷史，但目前僅在遺產稅的稅基上，按經濟實質課稅，仍然循著租稅法律原則，以法定繼承人為納稅義務人，但當發生保險受益人與法定繼承人為不同人時，就發生享有保險金的受益人不負納稅義務，法定繼承人未領到保險給付，卻要承擔保險給付計入遺產稅稅基繳納遺產稅的不利益結果。封昌宏助理教授所撰〈人壽保險給付實質課稅，誰是納稅義務人？〉一文，以實務案例探討此種爭議問題，並提出解決之對策。相較於政府直接編列在預算上的公共支出，稅式支出是在政府目標與相關法律的租稅優惠規範下，讓原先可從納稅義務人徵到的租稅收入，成為政府稅捐單位收不到的租稅損失，一種屬於政府間接性的支出；又被稱為「看不見的國家預算」或「隱藏性的公共支出」。中華經濟研究院分析師蔡鳳凰精心之作〈稅式支出評估之重點初探——以台灣農業保險為例〉一文，以現行國內進行稅式支出的分析架構為主軸，說明稅評報告的分析編撰重點，以利未來的研究者，能有另一層實務上的參考。

◾近年來，數位貨幣買賣的課稅問題困擾著稅局、業者與大眾。財政部長曾在立法指出，依據中央銀行認定，數位貨幣非法償貨幣，買賣視同商品交易，因此應該課稅。目前虛擬通貨幣有三種不同類型，相關稅務問題的現況如何？台灣會計師、台北仙饌扶輪社社長鄭旭高所撰〈數位貨幣課稅與實務〉一文有相當深入的分析討論。〈涉外繼承及共有財產存活者取得權之法律及稅務問題〉一文探討繼承實務上極重要的議題，賴永發與陳寶月兩位會計師共同執筆就被繼承人或繼承人具有台灣以外之國籍，或在外國有住居所，或所遺留之現金股票或不動產所在地在外國，或被繼承人遺囑依外國法做成等，衍生法律適用和準據法等國際私法爭議，分析台灣法院判決涉外繼承適外國法財產制度，導致夫妻財產制和遺產範圍之不同認定，值得台灣稅捐稽徵機關進一步研議遺產稅或贈與稅之適用可能。

◾桂祥晟律師在爭點解析單元所寫〈土地出售後未過戶前出賣人死亡之稅務問題——最高行政法院108年度大字第2號裁定評析〉、黃郁升股長在學習式判解評析單元發表〈營利事業虛開發票推計收入爭議——最高行政法院108年度判字第340號行政判決之啟示〉，以及吳俊志律師、李依珊股長、吳鳳琴碩士、編輯部等在「函令解析」、「法令解讀」及「環顧租稅要聞」單元各就重要實務問題做出重要探討及整理，對讀者有極大幫助。

【#本期精彩內容】http://qr.angle.tw/3hb
《#月旦時論》
🎯人壽保險給付實質課稅，誰是納稅義務人／封昌宏

🎯 數位貨幣課稅與實務／鄭旭高

🎯論個人未上市櫃股票交易所得納入最低稅負的影響／潘俊男

🎯 稅式支出評估之重點初探：以我國農業保險為例／蔡鳳凰

🎯資訊揭露與用力拔鵝毛－論借名登記之課稅稅則／莊世金

【#爭點解析】
✒稅務訴訟之既判力客觀範圍——以納稅者權利保護法第21條為中心／高敬棠

【#學習式判解評析】
✒營利事業虛開發票推計收入爭議-最高行政法院108年度判字第340號判決之啟示／黃郁升

【#函令解析】
🔳經營學校營養午餐營業人課徵營業稅規範／編輯部

🔳共有人於拍賣過程中取得共有房地之課稅／吳俊志

🔳 個人或營利事業依貨物稅條例規定取得退還減徵貨物稅所涉所得稅認列方式／李依珊

【#法令解讀 】
✒農地免納遺產及贈與稅之介紹／吳鳳琴

【#環顧租稅要聞 】
• 重要稅務法令／編輯部

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【台灣民眾黨黨團聲明】

由Sogo一案所衍生立法委員涉及貪污治罪條例、違反稅捐稽徵法等案，今（21）日由地檢署提起公訴，對此，台灣民眾黨黨團除了重申司法機關勿枉勿縱，也呼籲朝野各黨團能儘快修法，重拾國人對政治的信任。

日前所爆發立委收賄案，之所以引發輿論關注，相當部分是因為在我國最高民意殿堂，發生跨黨派的立委涉案，因此再次打擊國人對於立法委員的觀感，也因此在案件發生後，本黨團隨即組成廉政修法工作小組，已了先前已提出的《立法委員行為法》增訂第十四條之一條文草案，讓遭判刑必須執行的立委得以解職外，也將在本（第二）會期提出《遊說法修正草案》、《政治獻金法修正草案》、《公職人員財產申報法修正草案》、《政黨法修正草案》、《選舉罷免法修正草案》，分別希望透過「落實遊說登記」、「加強財產查核密度」、「推動公費選舉」等，一方面補起各項法規的漏洞，二方面減少大眾參與政治的成本，避免政治被資本所綑綁。

民眾黨作為一個新興政黨，徒法不足以自行，也會以此為自我警惕，對內進行自我要求，對外則繼續推動陽光法案的修正，減少貪腐情事，期待能重建國人對於政治的信任

【廉能、陽光法案呼籲朝野儘速修法】
　
由Sogo一案所衍生跨黨派立法委員涉及貪污治罪條例、違反稅捐稽徵法等案，今（21）日由地檢署提起公訴，對此，台灣民眾黨黨團除了重申司法機關勿枉勿縱，也呼籲朝野各黨團能儘快修法，重拾國人對政治的信任。
　
日前爆發的跨黨派立委涉案，嚴重打擊國人對於立法委員的觀感，也因此在案件發生後，我們隨即組成廉政修法工作小組，除了先前已提出的《立法委員行為法》增訂第十四條之一條文草案，讓遭判刑必須執行的立委得以解職。
　
在已經開議的第二會期，我們也將提出《遊說法修正草案》、《政治獻金法修正草案》、《公職人員財產申報法修正草案》、《政黨法修正草案》、《選舉罷免法修正草案》，分別希望透過「落實遊說登記」、「加強財產查核密度」、「推動公費選舉」等，一方面補起各項法規的漏洞，二方面減少大眾參與政治的成本，避免政治被資本所綑綁，讓民選公職能真正替人民服務。
　
台灣民眾黨作為一個新興政黨，徒法不足以自行，也會以此為自我警惕，對內進行自我要求，對外則繼續推動陽光法案的修正，減少貪腐情事，期待能重建國人對於政治的信任。
　
#民眾黨
#台灣民眾黨
#台灣民眾黨立院黨團
#陽光法案
　
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圖片來源
由 Venation - 自己的作品, CC BY-SA 3.0, https://commons.wikimedia.org/w/index.php?curid=28757983
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1.上個會期，我以壢新醫院院長張煥禎惡意逃稅5億元的犯罪為例，提出質詢。指出依現行法規，這種惡意逃稅的富豪，可能僅需繳納低廉罰金便可安然無事。

除了呼籲財政部應儘速推動《稅捐稽徵法》的修正外，我也自己提出修法草案。然而，行政機關的態度卻十分消極，不斷拖延。對比之下，大老闆倡議廢除印花稅，行政院卻火速送案。

2.本週一質詢我揭露第一金控轄下的租賃公司經理收賄，直到今天，國庫署長還在文過飾非，沒有進行任何處理。

更離譜的是，前次質詢時，金管會顧立雄主委竟然主張金管會管不到金控公司轄下的租賃公司。

其實，過去金管會就曾對金控公司所轄的租賃公司進行專案金檢。今日在我追問下，金管會張傳章副主委才終於坦承，直接打臉顧主委。

3.在同一個造成極大損失的詐貸案中，金管會2016年就曾接獲永豐銀行經理收賄的檢舉。收賄型態從旅遊、吃牛排、植牙、買房子、房屋頭期款與裝潢等，簡直腐敗至極。然而，金管會卻在得知後，態度消極，未追究任何責任。

如此為了個案考量，讓金融監理的標準向下沈淪、更加敗壞。金管會要如何面對廣大辛勤工作、兢兢業業的金融從業人員？

⛔️附註：
2019-11-4 財政委員會【離譜的詐貸搬錢 敗壞的金融監理】
https://reurl.cc/vnpmao

2019-9-21 「張煥禎」條款、財政部版出爐
https://reurl.cc/D1KXoE

2019-8-4 台灣的下一步集思竹科場：「改革貪污腐敗的權貴司法」
https://reurl.cc/XXkjyR

2019-4-11 財政委員會：貫徹租稅正義 別讓權貴玩法
https://reurl.cc/4gaN4V

2019-4-10 時代力量立法院黨團提案修法《稅捐稽徵法》，阻絕權貴玩法
https://reurl.cc/EKnQpA

2019-4-7 懂法之人，如何幫權貴玩法？
https://reurl.cc/rYx0O