📘#月旦財稅實務釋評第11期

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◾本期月旦時論推出五篇精彩好文，首先是吳欣蕙稅務員、陳國樑教授共同撰寫的〈擴大書面審核制度之檢討與修正〉，探討營利事業所得稅擴大書審制度申報雖然可以節省稽徵成本，但此一制度犧牲了國家財政收入與租稅課徵公平性，本文提出制度應如何修改的建議。黃劭彥教授、許義忠教授及石秋玲律師聯合執筆〈以公共設施保留地為自益信託財產之遺產稅課徵──兼評高雄高等行政法院107年度訴更二字第8號判決〉，探討自益信託下，公共設施保留地之遺產稅如何課徵，透過司法實務個案的解析與整理，了解行政法院的態度及考量因素，同時提出修法建議供將來立法機關參考。

◾〈網拍業者不可不知的課稅規定與查核案例解析〉是胡宗奇會計師的絕佳力作，就現行我國稅法中針對網拍業者所規定的課稅內容進行介紹，並就實際查核案例進行說明，內容豐富，能夠協助網拍業者知悉所處行業的相關課稅規定，值得仔細閱讀。王明勝會計師在〈簡評2020年企業併購法修正草案之租稅措施〉一文，針對擴大租稅優惠探討相關新增之租稅措施及其可能引發之爭議加以說明，其中最受外界矚目的焦點是進行併購取得無形資產之租稅措施，更有深入探討。

◾房地合一課徵所得稅制落實後，最大效果為房地交易所得合而為一，落實居住公平正義與改善貧富差距，稅捐機關若循以將實價登錄資料作為核實認定之基礎，是否有違平均地權條例第47條？簡英宗估價師所撰〈實價登錄真的不會實價課稅？──從房地合一取得成本談起〉透過實際處理案件，呼籲主管機關在完成配套和立法前，不宜逕以作為取得成
本認定。

◾被繼承人為避免被課徵高額遺產稅及保障遺族生活，多於生前完成諸多財產規劃，實務上以人壽保險為常見操作手段，如舉債投保、躉繳投保等，而稅捐機關秉於相關法規之立法意旨，遂以實質課稅原則對抗上述之稅賦規避行為，兩者之間的攻防，黃琦文會計師、夏翊翔記帳士在爭點解析單元共同執筆〈迂迴保單操作與實質課稅原則之防──最高
行政法院101年度判字第87號行政判決評析〉，有詳盡之解析。

◾由於我國土地稅制的異常，土地交易所得從所得稅法的財產交易所得中獨立出來，成為土地增值稅。又由於其針對兩次移轉之公告現值增值課稅的特殊性質，導致實務上對於增值要計算到哪個時點，產生了許多爭議。本期學習式判解評析單元，吳俊志律師在〈企併記存土地增值稅之性質──臺中高等行政法院108年度訴字第259號行政判決評析〉一文提供了極具實務參考價值的深度好文。

◾函令解析單元，莊世金會計師所執筆〈變價分割程序如何課徵房地合一稅（新制）及房屋財產交易所得（舊制）〉，完全展現其在民法物權篇及稅法方面的卓越造詣；吳鳳琴碩士在〈營利事業取得退還減徵貨物稅之所得稅規定〉一文；本期法規解讀單元〈核釋專科以上學校辦理產學合作收入免營業稅之規定〉及環顧租稅要聞單元，也都是對實務工作者提供了即時的重要資訊。

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《#月旦時論》
ℹ擴大書面審核制度之檢討與修正 ／吳欣蕙、陳國樑

ℹ以公共設施保留地為自益信託財產之遺產稅課徵——兼評高雄高等行政法院107年度訴更二字第8號行政判決／黃劭彥、石秋玲、許義忠

ℹ網拍業者不可不知的課稅規定與查核案例解析／胡宗奇

ℹ簡評2020年企業併購法修正草案之租稅措施／王明勝

ℹ實價登錄真的不會實價課稅？——從房地合一取得成本談起／簡英宗

【#爭點解析】
✒迂迴保單操作與實質課稅原則之攻防──最高行政法院101年度判字第87號行政判決評析／黃琦文、夏翊翔

【#學習式判解評析】
✒企併記存土地增值稅之性質——台中高等行政法院108年度訴字第259號行政判決評析／吳俊志

【#函令解析】
📃所得稅法函令釋示：變價分割程序如何課徵房地合一稅（新制）及房屋財產交易所得（舊制）／莊世金

📃所得稅法函令釋示：營利事業取得退還減徵貨物稅之所得稅規定／吳鳳琴

【#法令解讀】
🔗核釋專科以上學校辦理產學合作收入免營業稅之規定／編輯部

【#環顧租稅要聞】
🔗重要稅務法令（一則）：關稅法令／編輯部

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後疫情時代 企業如何活化資金 提高稅務效益

安永聯合會計師事務所 林宜賢執業會計師👨‍🏫
與周黎芳執業會計師👩‍🏫
將帶您一起了解跨國資金調度的多元應用🎬

新冠肺炎疫情已在全球蔓延，對眾多產業造成了重大影響😓，凸顯了資金周轉的重要性💰。我們將帶領大家了解多元的跨國資金運用，並介紹在運作資金時需要留意的稅務和法規議題，讓企業在如今艱困的環境下，能更加靈活地運用資金😏。

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新創時事速報 – 國發基金紓困特別股會計處理

新冠肺炎(COVID-19)疫情持續衝擊全球產業，為了幫助新創企業度過這段艱難的時刻，政府提出以認購「特別股」的方式提供新創營運資金。
繼上篇【國發基金紓困特別股 https://youtu.be/Sw2QRjcQ0ss 】
介紹了審核條件與投資原則，資誠創業成長加速器接續整理了新創欲申請國發基金特別股的會計處理重點，協助新創企業瞭解政策，並預先規劃財務。

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🇦🇺澳洲防疫政策快報🇦🇺7月12日

▶聯邦政府政策、新聞
→澳洲聯邦政府希望在國家公園創造就業機會，來幫助那些受疫情影響的人，投入2.23億美澳幣資金。烏魯魯和卡卡杜預計將從這筆贊助資金受益的兩個國家公園，在未來三年中，將有1,000多個工作崗位。
→澳洲副首席醫學官表示在COVIDSafe應用程式的幫助下，發現維州1病例。稅務局的獨立建模建議，如果澳洲所有智能手機用戶都下載該應用程式並啟動，則病例將減少50％，根據目前的下載數量，將是減少25％。我建議您，如果您是戴口罩的支持者，那麼根據建議模式，您還必須是下載和啟動支持該應用程序。
→明天將在一組澳洲人身上測試COVID-19的潛在疫苗，此疫苗試驗由昆士蘭大學研發，僅是全世界進行的一百多次試驗之一。
→維州這種情況，限制行動和減少社交是我們抵抗COVID-19的主要武器之一。關鍵是透過行動限制來控制病毒，之後的關鍵是確保社區傳播停止，並且將盡最大努力透過飯店隔離來維護邊境安全。所以我認為，與其說暗示我們一定有幾個月或幾年的鎖定期是在鎖定之後再鎖定，不如說完全沒有必要。重點是要控制維州這場特別重要的疫情，然後再回到我們最擅長的工作，就是聯繫、追踪和消除小規模的病例疫情。
→澳洲副首席醫學官表示我們觀察社區傳播正在發生的事，例如在維州那些地區，我們建議使用口罩，口罩是措施的一部分，就像我們一直說。我們甚至可以形容為”口罩拯救者”，他們對口罩控制這些病毒暴發的能力深信不疑。作為AHPPC，我們接受它們的作用，我們也知道控制COVID-19的主要遊戲就是限制行動和保持安全社交距離。
→一位澳洲感染控制專家說，她對維州總理提出的建議感到高興，她建議在擁擠的地方戴上口罩。
→澳洲國防軍已抵達南澳與維州之間的邊界，來幫助路障邊界道路。週日有60名男女抵達邊界，預計未來幾天部署人員將增加到100人。

▶地方政策
⬛昆州
→新增0例，共1,068例，死亡6例。
→3個活躍病例，1例正在醫院治療。
→來自維州小巴試圖穿越昆士蘭邊境，6個人被罰款24,000澳幣。
→昆州總理表示：我們知道昆士蘭大學在他們正在進行的某些工作處於領先地位，明天他們將對作疫苗人體試驗有進一步的宣布，昆士蘭大學的消息使我們感到非常鼓舞。這是早期階段……我們在昆士蘭擁有出色的科學家，他們正在做出色的工作。
→昆士蘭研發部長：我們在疫苗研究上投入了數百萬澳幣，因為我們知道疫苗對於戰勝COVID-19非常重要。
⬛新州
→新增5例，共3,289例，死亡51例。
→新病例2例是海外返回，住在隔離飯店。3例是7月3日在Casula的Crossroads Hotel感染的親密接觸者。
→新州24小時內共進行14,975次測試。
→新州衛生局呼籲7月3日到7月10日去過Casula的Crossroads Hotel的任何人應該立即自我隔離，並進行測試。
→如果您去過維州，請在兩週後再與其他人接觸。在高風險環境中工作的人（例如醫療體系或養老院）如果出現感染症狀，則不得工作，必須立即接受檢查。如果症狀輕微或最近從維州回來的人們不應該去醫療體系或養老院探望親戚。
→昨天新州衛生局在Crossroads Hotel臨時測試診所對400多人進行COVID-19測試，新州衛生局感謝民眾對這項測試的大力支持，這項測試在確定新病例方面有至關重要的作用。
→今天新州確定另外4例直接與雪梨西南部Casula的Crossroads Hotel有關。其中1例將放到明天的病例數，目前與此案相關病例已累積9例。
→新州總理:歡迎回家，請付澳幣3,000。從下週六12:01開始，從海外返回澳洲新州的每一個人，包括澳洲公民，一律需自費14天飯店檢疫隔離費用3,000澳幣，同一家庭的其他成年人將另外收取1,000澳幣，而三歲以上孩子費用將為500澳幣，3歲以下維持免費。如果想避免被收隔離檢疫費，必須在今天午夜前訂好機票，在星期一前購買的機票的乘客，仍需要在檢疫隔離區待兩週，並需要出示購買機票證明。新州總理表示，該州承擔了接待35,000多名海外返回旅客的艱鉅任務，並表示與其他州相比，處理量比率更高。上個月資訊，自從澳洲有旅行禁令開始以來，新州已在飯店檢疫上花費超過5,000萬澳幣。新州的處理量是其他州的處理量六到七倍，在這個基礎上，我們要確保將資源放在需要的地方。絕對重點必須放在追蹤聯繫上，接下來的四週非常重要。新州處於十字路口。我們現在有機會真正遏制社區傳播，否則不幸的是，我們將跟隨維州正在經歷的事情。
⬛維州
→新增273例，共3,560例，死亡24例。
→連續6天，每天超過100名新病例，病例總數超過3,000。
→在總病例中，墨爾本市區3,415例，維州其他地區有288例，一些病例仍在調查中。有57例在醫院治療，包括16位住在重症加護病房的患者。
→新病例中，與已爆發病例相關共22例，一般檢測發現25例，其他226例正在調查中。
→目前維州有1,484例活躍病例。
→維州警察已在24小時內發出119項罰款。
→Alfred醫院自疫情來爆發第二次病毒感染，有8名感染，有5名醫護人員感染，3例透過追蹤接觸者發現，目前尚未發現院內病患感染名單；11例與Brunswick私人醫院有關；2例與Box Hill醫院有關。
→維州衛生官員和流行病學家希望墨爾本的封鎖能夠在幾天內開始對病例數產生影響，但警告民眾，只有當人們遵守封鎖限制措施，才會成功。
→Menarock養老院11例、12例與Werribee的Glendale養老院有關。
→2個病例在墨爾本兩間不同的Coles。
→237起病例與公共大樓有關。
→維州首席衛生官表示，在學校戴口罩可能有用，並且如果需要，可以自由戴口罩。
→維州政府Linda Dessau AC寫給墨爾本人的一封信: 我們一直被警告，與COVID-19疫情的戰鬥將是一場馬拉松，而不是短跑競賽。而且我們在國外看到一些例子，其中病看到毒似乎已經被征服，卻又重新開始。不過，仍然很難為封鎖限制所帶來的失望、悲傷、財務狀況和個人關心做好準備。我們確實知道我們需要做的事情，我們不能一時低估這種病毒，我們需要聽從專家的健康建議，不要讓沮喪的情緒分散我們的注意力。我們繼續敬畏那些所有為了保護和照顧我們而竭盡全力的人們。我們衷心感謝他們。沒有他們，我們將無法成功。在我們社區的每一個角落，如果沒有成千上萬的好人，他們將以身作則，以身作則，為需要幫助的人提供幫助，我們就無法成功。在危機中，我們可以清楚地看到挑戰給我們帶來的挑戰以及我們的應對方式。今年的情況無疑挑戰我們。維州人以韌性和同情心做出回應，他們將再一如以往。
→從7月20日起，所有有特殊需要的就讀小學的學生都可以重返校園。這適用於所有有特殊需求的學生，而不僅只是獲得PSD資助的家庭。關於無法在家工作父母的小孩，將被允許去學校並在校園完成線上課程。
→維州托兒院將繼續開放，住在熱點區的居民可以得到托兒費用一半補助。
→從7月20日起，從Pre至10年級的學生將進行靈活的遠距教學，這規則適用於封鎖熱點區。從明天起所有11年級和12年級的學生都將重返學校。參加VCAL課程的10年級學生，他們將返回學校進行面授學習，專科生明天也將重返校園，有特殊需求的小學生也可以上學。
⬛北領地
→新增0例，共31例，死亡0例。
→2個活躍病例。
⬛首都領地
→新增0例，共113例，死亡3例。
→5個活躍病例。
→首都領地衛生局表示從7月13日星期一開始，首都地區所有醫院和社區衛生中心將恢復對訪客嚴格限制。這是對維州COVID-19疫情和首都地區最近新增病例的關係。訪客政策包括：
🔹 每天每位患者只有一位訪客。

🔹 允准進入的嬰兒、兒童和年輕人（0 -17歲）始終有一位父母/照顧者在場，每天最多可以有一位訪客來訪。
🔹接受與分娩有關的照顧婦女最多可有兩名支持陪伴人員在場。需要在產前護理期間與相關的助產士和婦產科人員預先計劃。
🔹如果您正在門診和/或社區衛生診所就診，則應盡可能單獨出診。如果您需要支持陪伴人員，請限制為一個人。
🔹身體疏散原則將繼續適用於所有看護者和訪客，而兒童和年輕人（0-17歲）應盡可能避免訪問醫療機構。

限制訪客使用我們的醫療服務的決定始終是一個艱難的決定，但它確保我們可以保護患者、員工及其親人的健康和安全。這對於我們最脆弱的人，尤其是健康已受損的患者非常必要。
⬛西澳
→新增1例，共635例，死亡9例。
→新病例來自海外返回旅客，在住在隔離檢疫飯店。
→活躍病例22例。
⬛南澳
→新增0例，共443例，死亡4例。
→連續13天沒有新病例。
→澳洲國防軍已抵達南澳與維州之間的邊界，來幫助路障邊界道路。週日有60名男女抵達邊界，預計未來幾天部署人員將增加到100人。
⬛塔斯
→新增0例，共226例，死亡13例。
→連續58沒有新病例。
→自3月以來，塔斯警方已對塔斯人違反COVID-19法規的行為處以332項罰款。

★聯邦政策和各州政策詳細內容，請自行到政府官網查詢。
★如果你在澳洲發現自己有可能感染病毒，請勿自行到診所或醫院，請打電話給你的家醫或打電話到政府的24小時防疫專線1800 020 080，如需翻譯請打131 450。
★如果遇到緊急醫療情況，請致電000。
★如果你也是在海外防疫面臨到homeschooling的爸媽，感到焦慮、不知所措、想得到一些創意想法，歡迎申請加入Una最近創立的"海外防疫爸媽home school社團"。此社團僅限海外的爸媽入社，不接受以粉絲專頁名義加入，需回答問題和同意遵守社團規則，才能加入。目前已經有澳、紐、歐、亞、美、加的爸媽加入此社團。 https://www.facebook.com/groups/2406749232970528/

今天澳洲新增279例，共9,797例，死亡108例，世界病毒感染第71名。今天維州多一死亡病例，依目前疫情發展，澳洲總病例明天破萬機率很高。維州衛生官說得很好，目前就是需要維州人努力遵守封鎖限制規定，才能讓目前的封鎖政策有效。維州整府官員今天寫得信很溫暖，希望能以情打動維州人，讓他們更樂意遵守規定。新州政府終於也宣布開始對海外返回旅客收隔離檢疫費，從三月以來，新州政府光是負擔這些海外旅客的檢疫隔離費就超過5,000萬，都是納稅人的辛苦錢。還好聯邦政府昨天宣布所有海外返回旅客都需要自費飯店檢疫隔離費用，接下來還沒宣布的州應該也會跟進宣布海外返回的自費檢疫隔離金額。新州的社區傳播病例、維州醫院和養老院疫情延燒，維州未來死亡例應該會繼續增加，因為免疫力比較弱的人很有可能在這些地方被感染，只希望疫情早日控制。政府的政策真的很需要人民遵守，如果人民不遵守，封鎖可能無限期，經濟應該也會垮了，在維州疫情延燒這個時期雖然自由誠可貴，但健康生命價更高，維州已經動員聯邦政府資源和其他州支持，剩下的只剩住維州的人們自己防疫加油。

住澳洲的朋友防疫還是要注意，除了工作和學習外，不要去熱點區。最近澳洲氣溫下降，請大家小心保暖以免生病，小心保暖以免生病，有需要也可以預約打流感疫苗。

如果你喜歡Una的澳洲防疫政策整理，歡迎給個支持點讚和留言🤗，祝福大家都能健康平安度過這次疫情，記得吃好、睡好、運動，然後少抱怨，看一下澳洲政府的努力，讓我們繼續為澳洲和世界禱告。🙏