#裁判時報第109期 📌從東海翰林苑案談「營業行為」的涵攝／李惠宗（中興大學法律系教授）
　　
本文評析最高行政法院108年度判字第116號判決，分析案例事實之爭點，涉及預計以多數套房「出租」可否視為「營業行為」，最後「出售該房屋」的一次性行為，應如何認定為「營業行為」的問題。就此，涉及營業稅法及所得稅法如何涵攝的問題。李惠宗老師逐一分析法律爭議，精準說明營業稅法以及所得稅法規範內容之適用與涵攝，就具體個案以及判決內容進行分析，執得一讀。
　
✏關鍵詞：稅疑惟輕原則、反面解釋、信賴保護、一時貿易所得、法律不強人所難、稅捐適用選擇權、特種營業人
　
✏摘要：
本案事實徵、納雙方並不爭執，乃納稅義務人於民國（下同）95年1月1日購買位於臺中東海大學附近土地及地上物，嗣改建為8層樓之建物，其內設有45間套房，於96年1月19日取得該建物之所有權後，持續出租收取租金（下稱「東海翰林苑」）；復於99年8月31日將系爭房地以總價新臺幣（下同）50,000,000元出售與訴外人梁○○。納稅義務人就租屋收取租金行為，於97至99年申報綜合所得稅，並經國稅局核定在案，其後出售該房屋，亦申報個人綜合所得稅。
　　
✏試讀
🟧「租屋」與「售屋」行為認定為營業行為之理由
　
私人以出租營利之目的而斥資購建房屋，於購建之後，又長期出租，收取鉅額租金，即屬事實上經營租賃業務，為營業行為，自屬經營租賃業務之營業人。另營業人銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產，亦屬整體營業行為之一部分，除屬於依營業稅法第4章第2節規定計算稅籍之營業人，免徵營業稅外，仍應課徵營業稅，此稽之營業稅法第8條第1項第22款規定自明。且參酌行為時商業會計處理準則第17條亦規定：「固定資產，指為供營業上使用，非以出售為目的，且使用年限在1年以上之有形資產；其科目分類與評價及應加註釋事項如下：……二房屋及建物：指營業上使用之自有房屋建築及其他附屬設備……。」
以上判決，就長期租屋構成營業行為，應可贊同。再者，營業人」，故其「銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產」……
　
🟧就經核定綜所稅是否構成信賴保護之理由
　
就納稅義務人針對「租屋所得」，已先行報繳個人綜合所得稅及針對售屋行為報繳「財產交易所得」，是否構成「信賴保護」而言，最高行政法院認為：
（四）次查，上訴人購地建屋出租及出售系爭房屋，符合以營利為目的，且持續性從事一定經濟活動之營業行為，亦不符合免辦營業登記，免課營業稅及營利事業所得稅之情形，自應辦理營業登記，課徵營業稅。縱其出租套房租賃所得部分，上訴人雖自行申報綜合所得稅，惟因營業稅與綜合所得稅屬不同稅目，尚不得因本件課稅事實已先受有綜合所得稅之核定，就認為出售系爭房屋非營業行為，而可免除其就該銷售行為負有申報繳納營業稅義務等情，經原判決論述甚明（參見原判決第22頁2）。是依上訴人經營模式以觀，乃該當於營業稅法第2條第1款所稱之銷售行為，上訴人依規定負有開始營業前辦妥營業記，並申報銷售額之義務，並不能因其自行申報年度綜合所得稅，將出租系爭套房之租金收入列為租賃所得，經被上訴人誤依其申報而核定，而免除其法定義務。
　
🗒全文請見：從東海翰林苑案談「營業行為」的涵攝／李惠宗（中興大學法律系教授），裁判時報第109期
　
📕本期目錄：http://www.angle.com.tw/magazine/m_single.asp?BKID=2793　
　
　
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創業資源第 5 問
　
如果是有店面的商家，就要留意登記與營業地點須在同一處，在沒有設立登記的地址進行商業行為，會被視為擅自營業，政府可以依據商業登記法第13條，處以一萬元以上五萬元以下罰鍰，並得按次處罰！
　
另外加值型及非加值型營業稅法第28條也規定，只要有對外營業的固定營業場所，都要依法申請稅籍登記。可能有房東為了不想租屋處進行公司或商業登記後，要負擔較多稅額，建議可以跟房東協商好如何負擔多出來的稅額，順利完成公司登記及營運。
　
登記地址如果與租屋地址綁在一起，當不再續租或搬遷辦公室時，也要記得做變更登記喔！
　
加值型及非加值型營業稅法第28條
https://pse.is/38nu92
商業登記法第31條
https://pse.is/3a9hp8
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國民黨團為民請命救命提案
民進黨團不要再擋

明天即將針對此次紓困4.0預算進行第二輪朝野協商，國民黨團已提出334項提案。防疫紓困特別條例延期案立法院才在5月31日通過延期至明年6月30日。行政院還有上千億的紓困預算餘額可用，卻不思好好規劃紓困及防疫方案，外界早已批評漏洞百出，行政院檢討方案下周才要提出，行政院、民進黨團卻急著在6月18日（本周五）前草率通過，國民黨團要求行政院及民進黨團明天朝野協商開大門走大路，必須拿出具體可行方案，對朝野黨團的提案，放開心胸好好討論，解決問題，才是急於被紓困的民眾想看到的。

疫情如此嚴重，行政院提出的紓困方案卻是一團亂，勞工可申請紓困貸款去年有100萬名勞工可以申請，今年卻只剩50萬位勞工可以申請。勞動部申請網站還是如去年一樣，當機、再當機，民進黨委員居然叫日子過不下去的民眾等二天再申請，到底有没有同理心。各行各業更是不斷產生紓困孤兒，例如營建署轄管之建築師事務所等相關非屬營利事業，因無法適用各部會紓困辦法而無法經營下去，疫情衝擊租屋族，政府只順應民情補助租金外，卻未思如何結合包租代管業務加強推廣。交通部去年有補貼遊覽車客運業、小客車租賃業之營業車輛汽燃費及使用牌照稅50%，今年卻領不到一毛錢。各級學校停課相關配套更是一團亂、線上課程大塞車、「防疫照顧假」有假没津貼，家長、勞工們只能自立救濟，生活、工作只有一個亂字可以形容。

行政院此次紓困預算，明顯就是急就章下的草率提出，並未針對受此波疫情影響嚴重的產業提出具體完整的紓困措施，只是把去年的方案拿出來複製貼上，部分津貼補助比去年還少。今年中小學停課受影響最大的教育產業完全没有配套，都必須由立委一個一個協助去爭取。因疫情分流上班、在家放無薪假的勞工，各行各業比比皆是，紓困方案卻是去年複製貼上版本，補助沒有更多只有更少，人民完全無法接受。

民進黨政府如此草率處理紓困及防疫方案，國民黨團的委員還是卯足全力日夜加班全力收集到來自各界的請命，包括勞工、警消、教育界、藝文界、運輸、服務業、弱勢族群、長照機構、及第一線的醫護的需求，國民黨團針對第二輪協商正式提出334個涉及各行各業的提案，國民黨團具體提出十大訴求：

※「防疫」部分：
一、疫苗要到位。（八月底前要有3000萬劑國際認證疫苗）。
二、全民要快篩（行政院壓力下開放居家快篩）。
三、檢驗要增量（PCR檢驗量提昇至每日十萬人次）。
四、染疫要國賠。
五、三期才能打（國產疫苗要完成三期期中報告才能上市）。

※「紓困優先」部分：
一、普發現金1萬元（簡單直接，免申請、最快速、不群聚）。
二、精準紓困（針對各行業給予精準紓困）。
三、電價凍漲（在家防疫、凍結電價減少民眾負擔）。
四、嚴控物價（部分物資亂漲，政府應嚴控物價）。
五、防疫減稅（捐贈醫材、藥品、防疫物資的企業或個人給予減免營業稅及個人綜所稅）。

經過黨團多場記者會及國民黨團委員紓困4.0預算第一輪協商，國民黨團共提出277案，通過194案、被保留83案。但國民黨團已成功為民眾爭取：全民免費施打疫苗、核准開放居家快篩試劑、補足第一線警察及消防同仁之防疫裝備、第一線防疫人員皆施打後，全國教育從業人員（含補教老師）列優先施打對象、針對中小學鐘點教師、特教助理員、學校社團老師納入紓困對象。國民黨團深知這些爭取到項目遠遠無法解決各行各業急切的需求，國民黨團第二輪協商再提出334案，要為民眾及各產業爭取更多的紓困，爭取到更有安全保證的疫苗。

行政院現在的紓困、防疫方案都是挖東牆補西牆，走一步動一步，這是不對的，也不應該。行政院無法解決民眾的需求，只會放1450、網紅側翼出來修理在野黨的提案，轉移焦點，丟臉!

國民黨團在此再次公開嚴正要求，有效力且有國際認證疫苗，行政院八月底前必須至少到貨3000萬劑讓全民免費施打；針對染疫民眾急需的醫材、藥材必須立即補足；抓出潛在病毒、無症狀感染者的全民普篩，衛福部必須立即實施。民眾要的不多，就是要有尊嚴的活下去，人民要的有效疫苗、各產業要的及時紓困，國民黨團明天協商必定力爭到底，誰在擋疫苗，誰在惡搞紓困，全民看在眼裡！

150708壹電視 出租門牌 遊走法律邊緣助逃稅？
影片網址→https://youtu.be/-AqYydxQVgA

【壹電視報導】20多坪的使用空間，隔成好幾個小辦公室，但這裡出租的不是辦公室，租屋網站上寫著：公司設立登記，每個月3000元，也就是說，屋主出租門牌給您登記公司，而且地點還是隱身在大直的豪宅區。......↓

實際出租只有2間，但看看門外，公司的牌子至少掛了5-6個。房仲不諱言，這樣的事情是公開的秘密，行之有年，甚至還有公訂價。

房仲業者 陳泰源 表示：「這是有一個行情、公定價，少則2500元，最多聽到5000元的都有。」

經濟部商業司副司長 陳秘順 表示：一個場地適合幾營業單位在那邊，這個可能就是「稅務部門」他可以去查。

主管登記公司的經濟部認為財政部有必要查核，但是……

財政部賦稅署 表示：「這個有沒有違法，已經不是違反營業稅法的規定了，是違反公司登記的規定，我們有我們稅籍清查的責任，但是今天核准他的人，並不表示就不用管。」

恩典法律事務所律師 蘇家宏 表示：重點是他沒有在那邊營業的情況下，就有「虛設公司」的嫌疑，等於是助長「空頭公司」，最後這些空頭公司可能就是為了逃漏稅。

律師認為，這種行為遊走在法律邊緣，呼籲主管機關應該嚴加查核 ，否則就成了助長空頭公司的幫兇。

新聞網址→http://www.nexttv.com.tw/news/realtime/latest/11347441/%E3%80%8C%E5%87%BA%E7%A7%9F%E9%96%80%E7%89%8C%E3%80%8D%E5%80%9F%E7%99%BB%E8%A8%98%E3%80%80%E9%81%8A%E8%B5%B0%E6%B3%95%E5%BE%8B%E5%8A%A9%E9%80%83%E7%A8%85%EF%BC%9F

部落格網址→http://blog.yam.com/taiyuanchen/article/97281949