#裁判時報第109期 📌從東海翰林苑案談「營業行為」的涵攝／李惠宗（中興大學法律系教授）
　　
本文評析最高行政法院108年度判字第116號判決，分析案例事實之爭點，涉及預計以多數套房「出租」可否視為「營業行為」，最後「出售該房屋」的一次性行為，應如何認定為「營業行為」的問題。就此，涉及營業稅法及所得稅法如何涵攝的問題。李惠宗老師逐一分析法律爭議，精準說明營業稅法以及所得稅法規範內容之適用與涵攝，就具體個案以及判決內容進行分析，執得一讀。
　
✏關鍵詞：稅疑惟輕原則、反面解釋、信賴保護、一時貿易所得、法律不強人所難、稅捐適用選擇權、特種營業人
　
✏摘要：
本案事實徵、納雙方並不爭執，乃納稅義務人於民國（下同）95年1月1日購買位於臺中東海大學附近土地及地上物，嗣改建為8層樓之建物，其內設有45間套房，於96年1月19日取得該建物之所有權後，持續出租收取租金（下稱「東海翰林苑」）；復於99年8月31日將系爭房地以總價新臺幣（下同）50,000,000元出售與訴外人梁○○。納稅義務人就租屋收取租金行為，於97至99年申報綜合所得稅，並經國稅局核定在案，其後出售該房屋，亦申報個人綜合所得稅。
　　
✏試讀
🟧「租屋」與「售屋」行為認定為營業行為之理由
　
私人以出租營利之目的而斥資購建房屋，於購建之後，又長期出租，收取鉅額租金，即屬事實上經營租賃業務，為營業行為，自屬經營租賃業務之營業人。另營業人銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產，亦屬整體營業行為之一部分，除屬於依營業稅法第4章第2節規定計算稅籍之營業人，免徵營業稅外，仍應課徵營業稅，此稽之營業稅法第8條第1項第22款規定自明。且參酌行為時商業會計處理準則第17條亦規定：「固定資產，指為供營業上使用，非以出售為目的，且使用年限在1年以上之有形資產；其科目分類與評價及應加註釋事項如下：……二房屋及建物：指營業上使用之自有房屋建築及其他附屬設備……。」
以上判決，就長期租屋構成營業行為，應可贊同。再者，營業人」，故其「銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產」……
　
🟧就經核定綜所稅是否構成信賴保護之理由
　
就納稅義務人針對「租屋所得」，已先行報繳個人綜合所得稅及針對售屋行為報繳「財產交易所得」，是否構成「信賴保護」而言，最高行政法院認為：
（四）次查，上訴人購地建屋出租及出售系爭房屋，符合以營利為目的，且持續性從事一定經濟活動之營業行為，亦不符合免辦營業登記，免課營業稅及營利事業所得稅之情形，自應辦理營業登記，課徵營業稅。縱其出租套房租賃所得部分，上訴人雖自行申報綜合所得稅，惟因營業稅與綜合所得稅屬不同稅目，尚不得因本件課稅事實已先受有綜合所得稅之核定，就認為出售系爭房屋非營業行為，而可免除其就該銷售行為負有申報繳納營業稅義務等情，經原判決論述甚明（參見原判決第22頁2）。是依上訴人經營模式以觀，乃該當於營業稅法第2條第1款所稱之銷售行為，上訴人依規定負有開始營業前辦妥營業記，並申報銷售額之義務，並不能因其自行申報年度綜合所得稅，將出租系爭套房之租金收入列為租賃所得，經被上訴人誤依其申報而核定，而免除其法定義務。
　
🗒全文請見：從東海翰林苑案談「營業行為」的涵攝／李惠宗（中興大學法律系教授），裁判時報第109期
　
📕本期目錄：http://www.angle.com.tw/magazine/m_single.asp?BKID=2793　
　
　
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#一起共度挺防疫
#企業_自營者_觀光旅遊業者篇
　
🔺 溫馨小提醒：所有的申請方案還是需由相關主管單位「審核通過」後才能夠請領相關補助。
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＃中央紓困方案
　
【汽車運輸業補助方案】
💡方案內容：
1.每人每月補助1萬元(共3個月)
2.參與培訓課程，每小時補助158元，最高可補助18960元
3.加油卡4-9月，每月儲值2000元，沒用完可用到年底
4.融資貸款展延最長1年，展延利息有補貼
💡申請單位:
1.交通部
2.可向中油或台塑擇一申請加油卡油料補貼
💡諮詢電話：02-23070123
💡相關資訊：https://event.motc.gov.tw/customizesite1/file/202003200001.pdf
　
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【領隊導遊補貼】
💡方案內容：
1.近2年帶團達一定團數，每月每人補助1萬人(補3個月)
2.人才培訓每人最高補助18960元
💡申請單位：交通部觀光局
💡諮詢電話：02-23491500
　
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【中小企業專案融通】
💡申請對象：
1.本行：由銀行自行認定有受疫情影響之中小企業。
2.經濟部：受疫情影響且經營困難之中小企業，須符合109年起任連續兩個月平均營業額，較108年下半年或同期平均營 業額減少15%以上。由經濟部、受經濟部委任、委託之機 關(構)或金融機構認定屬實。
💡方案內容：優惠利息1%、1.5%以下，額度200萬元、600萬元
💡申請單位：全台36家銀行
💡諮詢電話：
1.中央銀行業務局02-23571356~23571369
2.涉及信保基金送保相關事宜02-23214261
3.全台各銀行：
https://www.cbc.gov.tw/tw/cp-3191-109547-05c6c-1.html
　
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【防疫千億保計畫】
💡計畫內容：政府提供3000億元額度給企業融資
💡申請單位：各大銀行
💡諮詢電話：1988或0800-056-476
　
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【中小企業拼升級計畫】
💡計畫對象：微型及中小型民生服務業者
💡計畫內容：
1.製造與服務業每案以2000萬為限
2.中小製造業每案25萬為限
3.中小型傳統產業每案200萬為限
💡申請方式：經濟部網頁線上申請
💡諮詢電話：1988
　
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【餐飲業上架外送服務推動計劃】
💡計畫內容：補助1.1萬家餐飲業者，每家上限1.5萬元
💡申請方式：經濟部網頁線上申請
💡諮詢電話：02-2698-5810、02-2698-5809
　
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【新創企業紓困】
💡計畫內容：國發基金規劃以認購新創企業「特別股」方式，提供6~12個月的營運資金
💡申請方式：國發基金遞送文件，內部審查判斷的標準，會以是否有「創新的商業模式」為主要依據，只要符合資格就算通過
💡諮詢電話：02-2316-8288
　
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【小規模營業人50萬以下3天核貸】
💡申請方式：向參加中小信保（千億保）的銀行都可適用
💡諮詢電話：各銀行辦理紓困專線
　
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【員工薪資補貼計畫】
💡計畫內容：自2020年4月1日~6月30日，由政府支付員工的經常性薪資的4成的薪資、上限2萬元。
💡補助對象：
1.以減收減少5成的艱困企業，以內需型的商業服務業並且具有稅籍登記就能符合。
2.雇主未裁員、未施實減薪、而減薪未超過員工薪資2成以上的企業雇主。
💡申請單位：各目的事業主管機關
💡諮詢電話：1988
　
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【減輕雇主營運成本計畫】
💡計畫內容：以員工人數乘以1萬元給予雇主營運資金的補貼
💡補助對象：
1.以減收減少5成的艱困企業，以內需型的商業服務業並且具有稅籍登記就能符合。
2.雇主未裁員、未施實減薪、而減薪未超過員工薪資2成以上的企業雇主。
💡申請單位：各目的事業主管機關
💡諮詢電話：1988
　
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＃高雄紓困方案
　
【高雄市政府因應新冠狀病毒肺炎疫情紓困貸款利息補貼作業計畫】
💡適用對象：於本市辦有稅籍登記之小規模商業、公司、商業登記或另依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第19款、第20款免辦稅籍登記且有營業事實之自然人(小農、小漁)。
💡利息補貼：
1.因受新冠狀病毒肺炎疫情影響，於109年01月25日高雄市流行疫情指揮中心開設後，向與本府配合之金融機構辦理防疫紓困專案貸款，並獲核貸周轉金者。
2.本府提供每一申貸者貸款額度上限100萬元，年利率最高百分之1.58之貸款利息補貼，但貸款利率低於百分之1.58者，依實際利率計算。
💡補貼期限：自金融機構撥貸日起一年內之利息。
💡諮詢單位：高雄市政府經發局
💡電話：0800-828-928
　
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【齊心防疫高銀最相挺方案】
💡適用對象：設籍高雄市的微型企業，辦有稅籍登記、員工人數10人以下，受疫情直接或間接影響，有資金需求者，例如新住民身分且未取得本國身分證者，但須提供保證人1名
💡計畫內容：貸款金額最高50萬元，利率1.58%，貸款期間3年，申辦期間至109年6月30日止
💡諮詢單位：高雄銀行
💡電話：:0800－222－5338
　
　　
#還是霧煞煞不確定自己資格是否符合要向誰申請
#可先私訊或來電服務處
　　
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【🙆‍♀鳳山黃捷服務處】
🏠地址：鳳山區中泰街42號
☎️電話：(07)710-1230
🖨傳真：(07)710-1230
💌信箱：voteforfongshan@gmail.com
🕰服務處開放時間：週一至週五 0900-1800

【維倩律師法律小教室】

『團購主購人要不要繳稅？』
五月是報稅的季節，有朋友來向維倩諮詢，起因是他在網路上擔當團購的主購人，幫大家代為處理訂單和款項等事宜，竟被國稅局要求辦理營業登記及繳納營業稅，究竟是怎麼一回事？
依《加值型及非加值型營業稅法》第1條規定，在我國境內銷售貨物或勞務應依法課徵營業稅；同法第6條第1款規定，以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業為營業人。再依「個人以營利為目的透過網路銷售貨物或勞務辦理營業登記作業說明」五、其他注意事項(一)以營利為目的之網路拍賣業者如果每月銷售額未達營業稅起徵點，得暫免辦理營業登記。所以說，網路團購主購人如果是以營利為目的，而以採進、銷貨方式銷售貨物或勞務；或是透過代購賺取佣金、手續費等，均屬銷售貨物或勞務之營業人，倘若每月的銷售貨物未達8萬元（銷售勞務為4萬元），得暫時免向國稅局辦理營業（稅籍）登記，如一旦當月銷售額超過上面的課稅標準，就必須立即向國稅局辦理營業登記並依規定繳納營業稅。維倩提醒您，如果主購人有銷售貨物或勞務且每月銷售額已達起徵點者，應儘速辦理營業登記及報繳營業稅，以免觸法受罰，造成荷包大失血。

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