營利事業所得三種申報方式的稅務規劃

企業申報所得稅有三種結算方式可以選擇：擴大書審、查帳申報、會計師簽證申報。在此簡單介紹三個方案和實務優缺點，方便企業評估選擇最適合方案，達到有效節稅規劃的效果。

一、擴大書審：

對於全年度收入小於3千萬的企業而言，這是最簡單的申報方式。稅局會先公佈各行業純益率，大約介於4%到10%之間，一般是6%。只要企業「打算」申報的利潤率(純益率)大於這個標準，直接申報即可，稅局通常只會書面審查是否符合標準。對公司而言，節省了委外記帳和會計師簽證費用，而如果企業實際賺得更多，擴大書審申報是很不錯的選擇。可是假使企業是虧損了，申報擴大書審顯然吃虧，這情形可以考慮接下來方案。

二、查帳申報：

企業全年度收入達到3千萬元的規模，必須比較嚴謹的進行查帳申報，稅局原則上依法必須實質調查，這必然會造成一定的稅務風險。不過當企業有虧損的時候，無論年營收有沒有超過3千萬，都應該好好備齊帳冊，甚至是委外記帳，因為核實虧損後是不用繳稅的。

三、會計師稅務簽證：

年度收入達1億元以上的企業，一定要委託會計師查核簽證。小規模企業其實也是可以找會計師幫忙申報，好處主要是盈虧互抵。創業前幾年或後續經營難免可能有虧損，如果是採取這個最嚴謹方式向稅局申報，只要在十年內有開始賺錢，賺的錢可以先用先前的虧損抵掉。通常這樣能省下的所得稅，絶對比會計師查帳費用划算許多。

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據經濟部2020年統計，我國企業數約152.7萬家，其中有149.1萬家皆為中小企業，官員指出，約六成中小企業適用擴大書審制，而受疫情影響者今年申報擴大書審純益率可採八折計算，等於所得稅負減免兩成。例如營利事業適用的行業別擴大書審純益率為6％，符合條件可按純益率4.8％計算所得，且免經申請，只要報稅時符合條件，即可適用。

📙#月旦財稅實務釋評第17期

【月旦時論】
ℹ論營所稅之擴大書審制與中小型企業所得課稅法制／#柯格鐘
ℹ股權移轉於適用房地合一稅課徵問題之初探／#王明勝
ℹ央行打房與房地合一稅2.0之明天過後／#簡英宗
ℹ房地合一稅2.0的修法評析──以反避稅措施為中心／#黃士洲
ℹ房地合一所得稅該是檢討的時候／#生建運
ℹ簡評2021年稅捐稽徵法修法／#吳俊志
ℹ房地合一課稅持有期間之計算／#曾邑倫

《爭點解析》
🎯我的房子是「高級住宅」?／#李秉謙

【學習式判解評析】
🔳取具不實統一發票之營所稅相關議題──最高行政法院108年度判字第550號判決簡析／#許祺昌、#高文心

【函令解析】
📃✒營利事業因受肺炎疫情影響收入減少，109年度營所稅申報擴大書審純益率可打8折計算／#黃郁升
📃✒營利事業列報乘坐國際航線班機之交通費憑證得以航空公司出具之搭機證明替代／#謝如蘭

【法規解讀】
📃紅單、預售屋、房地交易，你不可不知的房產交易稅制規定-營利事業篇／#朱書宜

【環顧租稅要聞】
🔳重要租稅法令（三則）：（所得稅法令）／#黃琪媖

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2014年，臉書在英國創下了700,000,000英磅的收入，但是僅僅繳了4327英磅的所得稅(corporate tax)。這個骸人的數字對比，引發英國社會嘩然，促使英國稅務機關展開調查。

面對英國納稅人的大反彈，FB一開始雖淡定地表示「我們依法納稅」，不過嗣後也公開宣示其就英國大戶的廣告銷售，不會再繼續繞路至FB國際總部所在地愛爾蘭收取(愛爾蘭的公司所得稅率為12.5%，遠遠低於英國的20%)。

僅管如此，時至今日，FB在英國帳戶的數字依舊未真實反映其在英國的真正收入，「不透明的財務運作」(Exercise in Opacity)的批評聲浪持續不斷。

那在台灣的情形如何呢？

FB在台灣的廣告收入，市場上流傳的金額，每年均超過100億新台幣。不過，有多少廣告銷售，是實際列於台灣帳上，又有多少是列為FB登記於愛爾蘭的國際總部，則不清楚。實際的納稅金額，也非公開資訊。

但是，FB的個案，卻提供一個機會，讓我們審視目前財政部適用現行法規的合理性。

具體而言，FB這個境外公司，其所提供的廣告服務被界定為「提供技術服務」，依《所得稅法》第25條規定，經財政部核准，得直接以其在我國境內「營業收入之15%」作為「營利事業所得額」課徵營所稅，而不必依一般原則計算所得(即「收入總額」減除「成本費用」)。

然而，FB的「所得」真的只佔其「營業收入的15%」嗎？

遠遠不只！

依FB所公佈2016年的全球財報，其收入總額為276億3800萬美元，扣除成本費用152億1100萬美元後，營利所得為124億2700萬美元，其「營業利潤率」(operating margin)實高達45%！

既然如此，財政部又為何要核准FB可以便宜適用《所得稅法》第25條，直接以過低的15%「營業利潤率」，作為課徵營利事業所得稅的基準呢？

如此顯然的過度低徵，真的符合「租稅公平」嗎？財政部難道不應該進行重新檢討嗎？

用FB的發文，檢討我國政府對FB過度優惠的稅捐稽徵，看起來似乎有點諷刺。筆者是FB的使用者，也很希望台灣有朝一日能打造出像FB這樣的企業。但是，如此過度優惠FB，對在台灣納稅的企業，情何以堪？

喜歡FB歸喜歡FB，租稅的公平正義，還是必須貫徹！