【鬥陣來關心】鮭魚回台？淺談境外資金匯回管理運用及課稅條例

作者:李叡迪律師

境外資金匯回管理運用及課稅條例與三個主要子法(以下合稱「專法」)已於民國108年8月15日施行生效．專法生效前，個人境外之大陸地區來源所得應併同臺灣地區來源所得課徵綜所稅（稅率為5%-40%），大陸地區以外（含港澳地區）之非中華民國來源所得超過新台幣（以下同）100萬應計入所得基本稅額（如課稅，稅率為20%）．至於盈利事業境外所得則一概併同臺灣地區來源所得課徵營所稅（稅率為20%）．專法施行後，個人境外所得與營利事業之境外轉投資收益匯回臺灣時，申請適用專法課稅經核准後，即免依既有制度課稅．惟須特別注意者係，依專法課稅時，納稅義務人已依所得來源地稅法繳納之所得稅不得自應納稅額中扣抵．

專法施行後第一年內匯回資金所適用稅率為8%，第二年匯回資金之稅率為10%．又匯回資金完成實際投資後，則可申請退還繳納稅款之50%(相當於適用稅率4%或5%)。惟違反後述資金運用限制時，稽徵機關將就匯回資金20％課稅．簡言之，匯回資金之運用合於專法規定時，專法稅率將低於於前述既有制度之稅率，以吸引資金回台。

匯回資金雖享有前開租稅優惠，然其運用受一定限制．首先，除經濟部核准購置實質投資所需之建築物外，匯回資金不得購置不動產或不動產受益憑證．其次，匯回資金中得提取自由運用者至多為資金總額之5％，可用於金融投資者至多為資金總額之25％。此外，除從事投資與得自由提取運用之部分外，其餘資金於存入外匯存款專戶屆滿五年後始能提取3分之1，屆滿六年後得再提取3分之1，屆滿7年後方能全部提取．最後，用於金融投資之資金受有以下限制：
1.投資標的限於國內有價證券、國內期貨或選擇權交易與國內保險商品．
2.於國內有價證券之投資應符合一定分散比率規定，包括持股不得超過被投資公司股份之10%、投資單一公司之股票及債券不得超過20%等。
3.不得從事信用交易，不得出借或借入有價證券，不得投資槓桿或反向之ETF或ETN。
4.不得作為質借或擔保標的，且國內保險商品不得辦理保險單借款。

(本文之內容不代表本所之立場或法律意見)

【台灣的營所稅沒有調整的空間嗎？】

世界銀行在上個月與PwC聯合發佈【2017年全球繳納稅款調查報告】調查的稅費項目包括，
#公司營業所得稅
#勞工稅捐（包含雇主幫勞工負擔的勞保費、健保費、勞工就業保險費、社會安全捐等），
#以及其他稅捐包括：間接稅、土地增值稅、地價稅、房屋稅、汽車牌照稅、燃料稅等。

#台灣的企業總稅率在34.5%左右，低於亞洲平均36.2%，
也低於日本48.9%、馬來西亞40.0%。
#特別是營所稅（橘色區塊）台灣稅率（12.7％），
遠低於香港（17.5％）、日本（26.2％）、韓國（18.2％）等國家。

再從OECD世界各國營所稅稅率的分布及平均來看，
OECD國家平均營所稅稅率是22.82％，
最多國家的營所稅稅率落在25%左右。

從世界銀行的納稅調查報告以及各國營所稅稅率來看，
台灣的營所稅難道沒有調整的空間嗎？

【華亞科淨利466億可以退稅，
連大建商興富發淨利百億了，
繳的營所稅率都比上班族還低】

我國營利事業所得稅近幾年來的名目稅率與實質稅率差距甚大。
2014年稅前獲利百億以上，實質（有效）稅率最低的前十名企業，
平均營所稅稅率居然只有5.47%！
稅率最低的華亞科，有效稅率居然是-13%，
連繳稅都不用，還可以退稅！
不用繳稅，甚至可以退稅的華亞科，
卻在去年被桃園市環保局查獲排放鹼液，
嚴重污染南崁溪，造成大量魚群死亡。

2014年獲利百億以上，稅率最低的前十名企業，
汙染大戶台塑集團的華亞科，南亞科、南亞塑膠、台化就佔4家。
還有大建商興富發竟然繳稅率3.81%比上班族還低。

我國的營所稅法定稅率已經非常低。
99年度營所稅稅率從25%降到17%以來，
每年財政部估算損失1000億元左右的營所稅。
根據OECD的統計，
2016年營業所得稅稅率日本23.4%、韓國22%、
歐美國家如美國（35%）、英國（20%）、法國（34.43%）都遠高於台灣的營所稅稅率！
更不用說，因為租稅優惠而減掉的稅賦，
讓企業營所稅實質稅率在99年度掉到9.79%
從100年度起，平均也只有在11%左右。

我今天質詢財政部許虞哲部長，
部長也承認我國營所稅稅率過低。
我要求，
#財政部應該全面檢討我國的租稅優惠手段，
讓租稅優惠能夠實質鼓勵我國將發展的重點產業。
#也要重新檢討營所稅稅率，
透過稅制的重分配達到公平正義。