📘#月旦財稅實務釋評第11期

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◾本期月旦時論推出五篇精彩好文，首先是吳欣蕙稅務員、陳國樑教授共同撰寫的〈擴大書面審核制度之檢討與修正〉，探討營利事業所得稅擴大書審制度申報雖然可以節省稽徵成本，但此一制度犧牲了國家財政收入與租稅課徵公平性，本文提出制度應如何修改的建議。黃劭彥教授、許義忠教授及石秋玲律師聯合執筆〈以公共設施保留地為自益信託財產之遺產稅課徵──兼評高雄高等行政法院107年度訴更二字第8號判決〉，探討自益信託下，公共設施保留地之遺產稅如何課徵，透過司法實務個案的解析與整理，了解行政法院的態度及考量因素，同時提出修法建議供將來立法機關參考。

◾〈網拍業者不可不知的課稅規定與查核案例解析〉是胡宗奇會計師的絕佳力作，就現行我國稅法中針對網拍業者所規定的課稅內容進行介紹，並就實際查核案例進行說明，內容豐富，能夠協助網拍業者知悉所處行業的相關課稅規定，值得仔細閱讀。王明勝會計師在〈簡評2020年企業併購法修正草案之租稅措施〉一文，針對擴大租稅優惠探討相關新增之租稅措施及其可能引發之爭議加以說明，其中最受外界矚目的焦點是進行併購取得無形資產之租稅措施，更有深入探討。

◾房地合一課徵所得稅制落實後，最大效果為房地交易所得合而為一，落實居住公平正義與改善貧富差距，稅捐機關若循以將實價登錄資料作為核實認定之基礎，是否有違平均地權條例第47條？簡英宗估價師所撰〈實價登錄真的不會實價課稅？──從房地合一取得成本談起〉透過實際處理案件，呼籲主管機關在完成配套和立法前，不宜逕以作為取得成
本認定。

◾被繼承人為避免被課徵高額遺產稅及保障遺族生活，多於生前完成諸多財產規劃，實務上以人壽保險為常見操作手段，如舉債投保、躉繳投保等，而稅捐機關秉於相關法規之立法意旨，遂以實質課稅原則對抗上述之稅賦規避行為，兩者之間的攻防，黃琦文會計師、夏翊翔記帳士在爭點解析單元共同執筆〈迂迴保單操作與實質課稅原則之防──最高
行政法院101年度判字第87號行政判決評析〉，有詳盡之解析。

◾由於我國土地稅制的異常，土地交易所得從所得稅法的財產交易所得中獨立出來，成為土地增值稅。又由於其針對兩次移轉之公告現值增值課稅的特殊性質，導致實務上對於增值要計算到哪個時點，產生了許多爭議。本期學習式判解評析單元，吳俊志律師在〈企併記存土地增值稅之性質──臺中高等行政法院108年度訴字第259號行政判決評析〉一文提供了極具實務參考價值的深度好文。

◾函令解析單元，莊世金會計師所執筆〈變價分割程序如何課徵房地合一稅（新制）及房屋財產交易所得（舊制）〉，完全展現其在民法物權篇及稅法方面的卓越造詣；吳鳳琴碩士在〈營利事業取得退還減徵貨物稅之所得稅規定〉一文；本期法規解讀單元〈核釋專科以上學校辦理產學合作收入免營業稅之規定〉及環顧租稅要聞單元，也都是對實務工作者提供了即時的重要資訊。

【#本期精彩內容】http://qr.angle.tw/6xj

《#月旦時論》
ℹ擴大書面審核制度之檢討與修正 ／吳欣蕙、陳國樑

ℹ以公共設施保留地為自益信託財產之遺產稅課徵——兼評高雄高等行政法院107年度訴更二字第8號行政判決／黃劭彥、石秋玲、許義忠

ℹ網拍業者不可不知的課稅規定與查核案例解析／胡宗奇

ℹ簡評2020年企業併購法修正草案之租稅措施／王明勝

ℹ實價登錄真的不會實價課稅？——從房地合一取得成本談起／簡英宗

【#爭點解析】
✒迂迴保單操作與實質課稅原則之攻防──最高行政法院101年度判字第87號行政判決評析／黃琦文、夏翊翔

【#學習式判解評析】
✒企併記存土地增值稅之性質——台中高等行政法院108年度訴字第259號行政判決評析／吳俊志

【#函令解析】
📃所得稅法函令釋示：變價分割程序如何課徵房地合一稅（新制）及房屋財產交易所得（舊制）／莊世金

📃所得稅法函令釋示：營利事業取得退還減徵貨物稅之所得稅規定／吳鳳琴

【#法令解讀】
🔗核釋專科以上學校辦理產學合作收入免營業稅之規定／編輯部

【#環顧租稅要聞】
🔗重要稅務法令（一則）：關稅法令／編輯部

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✔改版重點一：重新改寫【第4講】和【第5講】。近幾年來，立法動態無不繞著身分法打轉，從繼承法的無限責任修改為有限責任、親屬法的扶養義務的變革以因應層出不窮的家暴事件，乃至於大法官會議於106年作成第748號解釋，承認同性婚姻的合性法，這些關係著你我一生的法規內容，當然不能不知道！
　
✔改版重點二：【考情觀測站】的更新。雖然參加國家考試，可能還未成為您的近期目標，可一旦進入法律人的世界，很容易就會踏入這條路！國家考試很難嗎？如果您現在正捧著這本小書，那筆者可以很自信的告訴您：至少，您踏出了正確的第一步。這不但是一本民法入門書，而且是一本「好的」入門書。除了傳達正確的民法知識外，還有許多國家考試全真考題的解說。相信您在看完這本小書之後，面對未來的規劃，會胸有成竹、信心滿滿。

【內容簡介】
🔹第1講：總則編─為什麼法律人的第一課，總是從民法開始？
🔹第2講：債編──錢很重要！先從財產法談起
🔹第3講：物權編──繼續拼經濟！續談財產法
🔹第4講：親屬編──談點人情世故～身分法
🔹第5講：繼承編──曲終人散後的身後事
📚完整介紹➔ http://qr.angle.tw/zg4

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📚相關書籍
🔸身分法之回顧與前瞻—戴東雄教授八秩華誕祝壽論文集｜ 林秀雄．郭書琴．劉昭辰．鄧學仁．黃虹霞．戴瑀如．王海南．吳煜宗．陳惠馨．黃詩淳．劉宏恩．陳明楷．魏大喨．侯英泠．吳從周．黃源盛等教授
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🔸繼承法講義｜林秀雄
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🔸繼承法制之研究（二）｜ 施慧玲．鄧學仁．戴瑀如．王富仙．郭振恭．林誠二
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🔸消滅時效專題研究｜林誠二．汪淵智．蘇惠卿．陳洸岳．黃　立．吳從周．姚志明．吳光陸．吳瑾瑜
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📜相關文獻
🔸林秀雄，繼承回復請求權與遺產酌給請求權修正草案之評析，月旦法學教室，第173期，2017年3月，27-38頁。
🔸陳惠馨，民法繼承編規範設計與司法實踐，月旦法學雜誌，第260期，2017年1月，65-85頁。
🔸黃詩淳，繼承受益與遺贈之差異，月旦法學教室，第146期，2014年12月，15-17頁。
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今天中國時報報導提及年金改革有關離婚請求分配年金的議題，報導內容卻忽略社會長期倡議的聲音，對於修法脈絡未進行了解，殊為可惜。今日我也接到不少媒體的訪問，在此回應如下：

「離婚可請求分配年金」符合性別正義
此次年金改革，不僅是讓年金制度能夠永續，也納入性別正義的思考。2002年，經過婦女團體多年努力，在《民法》親屬編規定夫妻離婚時雙方對於他方的剩餘財產可以互相請求，也就是夫妻婚姻存續期間的財產，扣掉債務、繼承、贈與等無同心協力之財產後，其剩餘財產夫妻雙方可以分配二分之一，以保障家庭主婦或家庭主夫的財產權，但當時並未將退休金納入明文規定，以致於在實務上衍生許多爭議。因此於此次年金改革時，不僅公務員，尚包含教育人員、及政務人員均規定將退休金納入剩餘財產分配，於離婚時，只要婚姻存續滿兩年，夫妻雙方均可依其婚姻存續期間占退休年資之比率，請求退休金之分配，但最高以二分之一為限。

立法的目的在於保障家庭主婦或家庭主夫，他們為家庭辭去工作、照顧老小，離婚後也不一定能找得到工作；但另一方老年有月退俸，而家庭主婦或家庭主夫因無工作，老年僅能仰賴每月幾千元的國民年金，對其相當不公平。所以此次我們也仿德國、日本立法例予以明定。

議題凝聚十餘年的長期倡議與溝通
有關離婚可分配年金的部分並非台灣的創舉，在美國、德國、日本也都有離婚分配年金的制度。此外，也並非如同中國時報在報導中所說的「在法案進入院會表決前一個多小時才納入」。這是歷經長時間的社會倡議、制度研究以及長時間的立法推動才有今日的成果。婦女新知基金會於2002年修法時即有此倡議，但在當時的時空背景下，這樣的作法被視為太過基進並未被列入；隨即在2005年現代婦女基金會再次推動離婚配偶退休金分配的《民法》修正；在2006年，當時民進黨黃淑英立委與台灣女人連線亦共同推動離婚分配年金的制度；2007年並在立法院舉辦公聽會；2011年提出相關的修正草案。2012年，勞動部（當時為勞委會）也委託郭玲惠教授針對離婚配偶間如何分配退休金進行法制研究。2013年在「消除對婦女一切形式歧視公約」的審查時，也有多位學者對於「退休年金與保險金作為離婚財產分配的對象」進行建議。2016年年金改革時，亦有時代力量提出版本，且於年金法案協商時，我也多次力戰群雄，要求將此年金分配入法。因此，這是十多年來台灣婦女團體、學者、立委的努力以及與相關部會進行長期溝通後所共同制定的，並非報載「在法案進入院會表決前一個多小時才納入」。此番言論不僅是忽略十多年來社會各界共同努力，對於修法脈絡未進行了解，是不負責任之報導。

離婚可請求分配年金不會造成離婚潮的問題
首先，一切都要回到《民法》以及相關規定，如果是協議離婚，必須是雙方都談妥條件。如果雙方願意協議，七月一日前雙方可以談妥，七月一日後亦可放棄，不須趕在七月一日前；若一方執意離婚，一方不肯，在無法協議離婚之下，只能訴請法院判決離婚，法院也不一定會配合在七月一日前就判離，所以並不會有七月一日前爆發離婚潮的狀況。且此請求權的行使，按規定有請求權時，二年間不行使就不能行使了，或離婚後五年就不能行使了，所以也不會有離婚十幾年的前妻前夫突然跑回來說要請求的狀況，而且此條文不溯及既往。

再者，要如何分配年金的部分，目前在《公務人員退休資遣撫卹法》第82、83、84條、《公立學校教職員退休資遣撫卹條例》第83、84、85條、《政務人員退職撫卹條例》第34、35、36條都有非常詳細的說明。首先，台灣退休金制度多元，包括軍公教政勞農等不同制度的規定，目前修法通過的是公務人員、公立學校教職員以及政務人員，今年七月一日後，除非對方是無納保的家庭主婦、家庭主夫，否則必須要離婚配偶雙方所處的兩個制度都已修法通過可以分配年金時才可以進行請求分配。

如何進行分配
分配的原則也是回到《民法》的精神，如果雙方是協議離婚者，雙方當事人可以自行協議，原則為審定退休年資期間所占比率二分之一為分配比率（以一次退休金為計算基準），計算得請求分配之退休金。如果當事人是支領月退休金的話，原則也一樣，也是以換算為一次退休金的金額為計算基準，按月照被分配比率扣減，直到應被分配的退休金總額為止，扣減完畢後，不再扣減。離婚配偶在協議離婚時，可以通知退休金審（核）定機關請求分配。屆時由服務機關直接將金額匯入離婚配偶帳戶，並不會產生糾纏不清的情事。

如果雙方協議不成，或是由法院判定離婚，法院會依雙方當事人的狀況，如果一方有家暴、外遇或其他情事，法官會酌情調整分配比例，甚至不准分配。如果當事人有多段婚姻，首先，如果已經過了請求期，依照《民法》規定，對方仍不能再回來請求分配。如果未超過請求期，且雙方婚姻存續期間必須滿兩年，就可各依婚姻存續期間的比例，照前述所說明的作法去做分配。

離婚可請求分配年金是年金改革納入性別正義的第一步，並不是針對公務人員，目前也包含了教職員、政務人員。年金改革是全面性的，未來在其他職業別的年金法案也會納入離婚年金分配的制度。離婚分配年金並非懲罰離婚，而是對於經濟較弱勢的配偶，在他們失去婚姻的支持後，仍能保障他們的老年經濟安全。

關注此議題的朋友可以參考相關的新聞與資料：
2005/10/10離婚後退俸 婦團促納分配 https://goo.gl/mP7i69
2007年 立法院第六屆「社會保險中的夫妻財產分配」公聽會 https://goo.gl/ZJGQKL
2012/12/22台北大學法律系郭玲惠教授，行政院勞工委員會託研究報告──勞退及保老年給付於離婚配偶間如何分配之法制度案 https://goo.gl/dSKNmM
2017/06/29退休金離婚分割 10年有成 https://goo.gl/wUn4m2
2017/07/03尤美女／年改納離婚配偶年金權　踏出性別正義第一步 https://goo.gl/Lm1zY3
《民法》第 1030-1 條條文 https://goo.gl/g9eXCg
《公務人員退休資遣撫卹法》條文 https://goo.gl/wQt9a8
《公立學校教職員退休資遣撫卹條例》條文 https://goo.gl/frPWVq
《政務人員退職撫卹條例》條文 https://goo.gl/GiDfTf