#裁判時報第109期 📌從東海翰林苑案談「營業行為」的涵攝／李惠宗（中興大學法律系教授）
　　
本文評析最高行政法院108年度判字第116號判決，分析案例事實之爭點，涉及預計以多數套房「出租」可否視為「營業行為」，最後「出售該房屋」的一次性行為，應如何認定為「營業行為」的問題。就此，涉及營業稅法及所得稅法如何涵攝的問題。李惠宗老師逐一分析法律爭議，精準說明營業稅法以及所得稅法規範內容之適用與涵攝，就具體個案以及判決內容進行分析，執得一讀。
　
✏關鍵詞：稅疑惟輕原則、反面解釋、信賴保護、一時貿易所得、法律不強人所難、稅捐適用選擇權、特種營業人
　
✏摘要：
本案事實徵、納雙方並不爭執，乃納稅義務人於民國（下同）95年1月1日購買位於臺中東海大學附近土地及地上物，嗣改建為8層樓之建物，其內設有45間套房，於96年1月19日取得該建物之所有權後，持續出租收取租金（下稱「東海翰林苑」）；復於99年8月31日將系爭房地以總價新臺幣（下同）50,000,000元出售與訴外人梁○○。納稅義務人就租屋收取租金行為，於97至99年申報綜合所得稅，並經國稅局核定在案，其後出售該房屋，亦申報個人綜合所得稅。
　　
✏試讀
🟧「租屋」與「售屋」行為認定為營業行為之理由
　
私人以出租營利之目的而斥資購建房屋，於購建之後，又長期出租，收取鉅額租金，即屬事實上經營租賃業務，為營業行為，自屬經營租賃業務之營業人。另營業人銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產，亦屬整體營業行為之一部分，除屬於依營業稅法第4章第2節規定計算稅籍之營業人，免徵營業稅外，仍應課徵營業稅，此稽之營業稅法第8條第1項第22款規定自明。且參酌行為時商業會計處理準則第17條亦規定：「固定資產，指為供營業上使用，非以出售為目的，且使用年限在1年以上之有形資產；其科目分類與評價及應加註釋事項如下：……二房屋及建物：指營業上使用之自有房屋建築及其他附屬設備……。」
以上判決，就長期租屋構成營業行為，應可贊同。再者，營業人」，故其「銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產」……
　
🟧就經核定綜所稅是否構成信賴保護之理由
　
就納稅義務人針對「租屋所得」，已先行報繳個人綜合所得稅及針對售屋行為報繳「財產交易所得」，是否構成「信賴保護」而言，最高行政法院認為：
（四）次查，上訴人購地建屋出租及出售系爭房屋，符合以營利為目的，且持續性從事一定經濟活動之營業行為，亦不符合免辦營業登記，免課營業稅及營利事業所得稅之情形，自應辦理營業登記，課徵營業稅。縱其出租套房租賃所得部分，上訴人雖自行申報綜合所得稅，惟因營業稅與綜合所得稅屬不同稅目，尚不得因本件課稅事實已先受有綜合所得稅之核定，就認為出售系爭房屋非營業行為，而可免除其就該銷售行為負有申報繳納營業稅義務等情，經原判決論述甚明（參見原判決第22頁2）。是依上訴人經營模式以觀，乃該當於營業稅法第2條第1款所稱之銷售行為，上訴人依規定負有開始營業前辦妥營業記，並申報銷售額之義務，並不能因其自行申報年度綜合所得稅，將出租系爭套房之租金收入列為租賃所得，經被上訴人誤依其申報而核定，而免除其法定義務。
　
🗒全文請見：從東海翰林苑案談「營業行為」的涵攝／李惠宗（中興大學法律系教授），裁判時報第109期
　
📕本期目錄：http://www.angle.com.tw/magazine/m_single.asp?BKID=2793　
　
　
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紓困上路，有許多不在紓困之列的朋友傳來心聲，美英彙整大家的心聲，代為向上反映，希望各項政策在執行前，可以更細緻、更周全。

●勞工又是弱勢族群啊！企業衰退5成才有薪資補貼，又是一個看得到領不到的政策，為何每次獨厚農漁民呢？為何每次都要勞工貸款？不用還嗎？
●去年就是設定條款，政府應該苦民所苦，國人通通應該受惠，畢竟每個人都是這波疫情的受害者，如果又是設定條款，這樣乾脆不要發放，能早日脫離恢復正常生活，人民也就不需要這種補助了，畢竟這種補助會債留子孫的。
●紓困常常忽略受薪階級！項目雖然很多，但還是特定族群受益，受疫情影響不是僅限於這些特定族群。
●平平是勞工，為什麼有繳稅的還必須用貸款的方式才能紓困？這公平嗎？
●一般的上班族什麼都不能領欸！只能貸款10萬。
●建議用過往繳稅金額，以退稅方式拿補助。
●紓困常常忽略受薪階級！項目雖然很多，但還是特定族群受益，受疫情影響不是僅限於這些特定族群。
●政府有紓困方案，無奈公立國小課照並不在方案補助對象之內。私人機構課後照顧中心的老師們都有補助呢！
對於公立國小課照老師來說，目前的生活相當吃緊；每天有固定的支出，也要養家餬口，現在我們卻沒有收入，甚至連補助方案我們都看得到而領不到！
●我是員工，因疫情停業，政府有對八大行業補助，但公司沒有申請，那我們員工的福利該怎麼辦？
●為什麼個人開中小企業，就沒有列紓困案？
●我是市場小攤販，由於疫情影響，生意慘淡。沒有加職業工會，能申請自營工作者紓困嗎？紓困一戶一人，沒實質上的幫助，真正急需，卻因為門檻而申請不到救難金。
●一般民眾還能申請個1~3萬渡過這疫情擴大的難關，怎麼低收入戶收到政府「所謂的加碼」弱勢兒少的4500補助，就喪失其他紓困求助的申請資格？
●紓困補助根本對我們沒有用，我們一家5口和大姑和小叔戶籍都在同一個地方，但我們一家和小叔是在外租屋，限制一戶只能申請一人，這樣根本就沒有幫助到需要的人……
●有些單親媽媽，跟家人同住的，但只是戶籍在ㄧ起。其他家人根本不會提供生活費用給她及她的孩子們。其他家人可能單一人就超過台面上列的所得。
門檻一大堆，還要有證明文件，但根本就沒有什麼證明文件可以證明。結果就是有正常工作的人可以申請，她們卻不能申請。
●農民休耕已領一筆款了，還再給補助款？退休族，靠國民年金的，多沒補助，每人都是受害者，這不平等條約，應修正。
●農漁民受惠的人，比身心障礙的人還多。
●自建自購住宅貸款利息至租金補貼，政府每年皆於7月自8月底受理申請，惟因近年疫情肆虐，很多人因疫情失業或疫情前正當工作貸款購屋，疫情後各項開銷大增，倘住宅貸款利息可得到補貼，或放寬延長為3年，或特許今年申請者不設年限，避免住宅貸款將成為壓垮家庭生活之最後一根稻草。

#桃園市議員謝美英
#市民麥克風為您發聲

最新【2分之一強】節目收看►►https://www.youtube.com/playlist?list=PLyi-Ztspx3ak8Y5MFFSlMiUi4hSAUjVCl
來賓：小禎、李亮瑾、小優、詹惟中
外國型男：夢多、法比歐、賈斯汀、佩德羅、唐瑪、湯普生
電視首播: 20160524

找房遇怪人怪事，詭異房子能住人嗎？小禎差點入住招待所怪房，詹惟中斷言必會斬斷情緣、砍斷健康？！法比歐與媽媽找房遇怪鄰居，鞋子竟無故失蹤？外國人台灣找房困難多，夢多被房東質疑藝人身分，提出證明才肯租？！李亮瑾租房精美又便宜，卻發生恐怖靈異事件，真相讓所有人都嚇呆！小優遇怪房東，睜眼說瞎話，爛房也能說成是豪宅！明星找房奇人異事經驗，到底有多瞎多爆笑？精彩內容請鎖定晚間11:00《２分之一強》！

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深水埗，一個跟「貧窮」長年掛勾的地區，是很多低下階層市民的「窩居」，所謂的「窩居」，指的是租金昂貴、質素極為惡劣的籠屋、板間房、天台屋及劏房等，據估計，這類人口約有20萬，20歲的鄧雯筠Connolly是其中之一。

由小公主變劏房少女

Connolly本來出生於小康之家，小時候住在三房一廳的公務員宿舍，可惜父母在她8歲那年離婚，她當時選擇了跟媽媽生活，從此由小公主變成一個住劏房的女孩：「你問我依家會唔會後悔，我又唔會後悔，始終係我細個果陣嘅決定，而且我媽媽係愛我嘅。」

貧窮無阻追求藝術夢

有着媽媽的愛，雖然生活環境差了，但Connolly仍舊快樂地成長，亦可以跟從自己的興趣修讀藝術，今年剛好畢業的她，透過實習的畫廊Eastpro，認識了攝影師張榮麟，他過去一年拍攝了一輯以籠屋、劏房、棺材房、天台屋為主題的相片，除了舉行「The Forgotten」攝影展之外，亦出版了一本相冊，相冊的第一頁，就Connolly的插畫。

「我用咗斜視嘅角度去畫，左上角表達有錢人住嘅地方，中間有條斜路係路障嚟嘅，路障係代表窮人好難、或者永遠都無機會到達另一邊嘅世界，呢個係佢哋之間嘅洪溝。」成長於深水埗的Connolly，感受非常深。

輪候公屋6年未果

香港貧富懸殊差距之大，令Connolly有很深的體會，過着基層市民生活的她，和媽媽正輪候公屋，至今已有6年，但仍然未有任何消息。截至今年3月底，公屋申請宗數超過25萬宗，平均輪候時間仍然維持5.5年歷史高位：「依家多咗咁多新移民嚟同我哋爭公屋，講真一定會唔鍾意、唔開心，政府對土生土長嘅香港人，其實又有幾多福利呢？」

目前申請公屋，二人每月最高入息限額為18,690元，即將投入社會工作的Connolly，很擔心跟媽媽二人的收入會超出這限額，面對兩難的她，惟有選擇先做兼職：「好無奈，都麻木喇，其實已經唔會盼望幾時有公屋。」

批評明日大嶼：不切實際

為了令公屋輪候人士快點「上樓」，政府力推「明日大嶼」計劃，填海1,000公頃，聲稱約可提供15至26萬單位，當中七成為公營房屋。雖然Connolly很想快點「上樓」，但卻不支持這填海計劃，認為政府是捨易取難：「以我所知香港其實有好多棕地可以發展，但政府偏偏唔攞嚟起公屋，你用咁多時間、精力、金錢去起一個人工島，我可以好肯定講一句，你唔係為咗基層人士去起嘅。」

置業是一個夢

雖然短時間內，Connolly仍然以申請公屋為目標，但正值大好年華的她，對將來的生活仍然充滿盼望，更視置業為追求目標：「租屋始終係寄人籬下，當然係有自己嘅物業會較安心，呢個係一個目標、一個夢想、一個希望。」

今集《港。故》用7分半鐘，帶大家走進深水埗的劏房，看看一個少女如何在陋室中成長、掙扎求存的故事。

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《港。故》：東網每周專題習作，講故事、講香港人的故事。
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俗語謂：凡可憐的人必有可恨之處。

以下來說的故事，情節戲劇得用來編一個電影劇本也嫌它荒謬，當中多少孰真孰假，旁人無法深究，但事實是，這刻我們看到的她，的確從一片狼藉之中重新站起，努力學習着擔當一位稱職的單親媽媽，希望在這個已不完整的家庭中，盡力還給女兒一個快樂的童年。

Yvonne家境不俗，從小到大也不愁衣食，讀書不成，家人讓她到法國讀美容化妝，回港後不是打些風流工，便是搞些小生意，一時美甲，一時寵物店，直至搞美容生意時認識到前夫，兩人很快便結婚，生小朋友，婚後一家三口搬到九龍城區，家有花園，六隻愛犬，典型中產，甚至更上一層樓，婚後丈夫全權接手她的美容生意，把她養在家中，連兼職也不准她碰，他晚飯回來時，要吃到三餸一湯，他大宴親朋時，她川菜、西餐、印度菜、甚連乳豬也能即場烤一隻，留在家中花園七年，練得一手好廚藝，但花園以外的事，她毫無概念。

直至去年，她說丈夫遞上一份公司文件，告知她公司財務狀況有問題，讓她簽署，說簽過名後能方便借貸，她滿腦問號卻不虞有詐，豈知筆一落，便成了債務擔保人，錢銀是小，但接下來等待她的，竟是七年婚姻走到盡頭：「他從來都很顧家，很盡責，但那時剛好是180度轉變，我不認識眼前這個人。」公司同事告知，原來丈夫與公司經理搭上，對方是個帶着兩個女兒的單親媽媽，亦是她的好友: 「當初認識她時，覺得她一個女人帶着兩個女兒很可憐，我幫她租屋，給她工作，助她生活，豈料到頭來，連丈夫也幫她找了。」初知消息，她不相信，找了私家偵探，卻只跟了三小時，便拍到丈夫自行用門匙開啟另一個家的門，那道門與她家只有一條馬路之隔，原來每晚他在家吃過晚飯後，說的回內地趕工作，就是到了另一頭家。她與丈夫爭執，要他交出公司，他便真的撒手不管，接手過後方知公司負債累累，他曾跟銀行借的，跟朋友借的，跟外家借的，所有人湧過來的時候，她欠下1,800萬。最後，她要以資產抵債方式頂讓股份給丈夫的債主，再不夠的，便繼續慢慢償還。

被養在花園內多年換來的，就是三十多歲毫無工作經驗，一個女人帶着女兒重新生活，根本不知能從何活起，朋友提議：「你做蛋糕好吃，不如試試賣蛋糕吧。」湊巧又有朋友願意借出蛋糕工場，做着做着，便成了現在的蛋糕專頁。

做蛋糕本是她的業餘嗜好，從前只做給家人吃，麵粉、牛油、牛奶、忌廉，都得用上最好的，現在賣給別人吃也是一樣，訂單再多，她亦堅持不用預拌粉：「女兒很喜歡吃蛋糕，做給她吃，我當然要用上最好的材料，並要盡量避開防腐劑，現在，我也不要為了因為蛋糕是賣出去的，便不理會品質。」預拌粉是常見的蛋糕製作原料，包括麵粉、糖、鹽、奶粉等，按照一定比例提前混合好，節省蛋糕製作的時間，坊間不少連鎖蛋糕店都會用上預拌粉，因能加快起貨速度，而且又能保存較長時間，更方便儲存，但亦因此，預拌粉一般都含有各種食物添加劑，蛋糕質感也會受到影響。

要放棄預拌粉，便要付出更多時間，但手只得一對，難免力不從心，最近便出現了不少收了錢卻臨時交不出貨的情況，惹來不少投訴：「辜負了大家的信任，我難辭其咎，惟有吸取經驗，我亦希望之前不滿意的客人可以聯絡我，我願意退款或者免費再做一個，不奢望大家繼續幫襯，只希望能盡回責任。」每天看着客人傳送過來的照片埋頭苦幹，做到電話要停下來，也未到自己可以停下來的時候：「電話都無電頂唔順，我還不能睡。」

蛋糕專頁開了不夠一個月，回響極大，但最令她感到快樂的，並不是來自排山倒海的訂單，而是專頁上為她打氣的留言：「我很記得，第一個寄訊息給我的人，她跟我說，我想幫你女兒交學費。人心，我分不清，她的親生爸爸會這樣對她，但一個陌生人，竟然說要幫我們交學費。」素未謀面的，願意雪中送炭；同床共枕的，卻在背後插刀。那一筆錢，她沒有接受，但那份心意，卻久久暖在心頭：「原來這個世界的人也不是那麼恐怖，只是那時我比較不幸，湊巧碰着那些不好的人罷了。」

一片鼓勵聲之中，當然也有不少批評聲音。與丈夫的婚姻問題，是她的感情失誤；被好友背叛，是她錯估人心，過分信人；背上過千萬債務，是她從不問世事，愚蠢惹來，你可以說她可憐可恨，咎由自取，甚至於整件事情的真確性，也因太過荒謬而引起不少人懷疑，對於這一切，Yvonne也只能一笑置之，面對舊事舊人，她都能暢所欲言，惟獨提起女兒，就是萬般虧欠。從前女兒生日，她能為她連開三個生日會，禮物多到三天也拆不完，今年生日，卻只剩一個生日蛋糕，莫說生日會，連出去玩的機會也沒有，但女兒卻懂得笑着跟她說：「媽媽不要緊，我可以自己在家看電視。」

「好記得有一次，我抱着女兒，不如我們跳下去吧，但她嚷着『媽媽不要，媽媽不好』，我也就回過神了，現在回想，幸好那次我沒有，因為捱過了，原來也不是那麼難捱。」

幸得家人幫助，Yvonne不至於被上門追債，她亦再三強調，自己並不淒慘，有屋住、有飯開、女兒能繼續上學、也能繼續學畫畫：「我知道自己不慘，若要相比，很多人也比我慘。」但婚姻沒了是真的，被至親的那些背叛也是真的，她最後就只剩女兒，和兩隻從小養大的狗。現在與女兒同住，屋租幸好還有家人暫時代付，但生活費與女兒的學費，總要自行想辦法：「我當然知道她可以轉校，但若果我連學校、老師、同學都要奪去她，我不忍心。」旁人對她都有微言，今時不同往日，有個錢便應該好好用，住，可以住得差一點，讀，也可讀得便宜一點，但對她來說，盡量維持女兒的生活不變，就是她現在唯一可以做的事情。因為，錢還能有機會拚個命去賺，但家庭的缺口，已成定局，她已別無他法。

看別人的事，談別人之苦，總是能輕鬆自若，我們時常只懂偏向選擇看那些可憐人的可恨之處，卻未必能感受到他們的可憐之處。


採訪：張靜雯
攝影：陳子洋、謝致中
剪輯：麥煒軒