黃寧民（眾信聯合會計師事務所國內租稅組協理）

一、定義

國內營業人接獲國外客戶訂貨後，未由自己出貨而轉向其他國內或國外之供應商訂貨
，並由該供應商直接出貨，一般稱此種交易型態為三角貿易。

二、統一發票開立方式及應備文件

新制營業稅實施後，財政部曾發布與三角貿易相關之解釋函令，茲將其彙整說明如下：

1.一般三角貿易

國內營業人 (以下稱A)接受國外客戶 (以下稱B)訂購貨物後，轉向國內供應商 (以下
稱C)或國外供應商 (以下稱D)訂購貨物，如由C報關輸出貨物逕交B，則貨物實際外銷
者為C；如由D於境外將貨物交付B，或由A向D進口貨物 (不經通關程序)，即行辦理轉
運B，因銷售之貨物，起運地非在我國境內，D交付之貨物，亦未進入我國境內，無報
關提貨憑證，非屬外銷貨物範疇。

原則上若由C或D之名義出貨，就A而言，均不宜按進、銷貨方式列帳及開立統一發票ꄊAA得按收付信用狀之差額，視為佣金或手續費收入，開立以B為抬頭之二聯式統一發눊慼A適用零稅率；但如A與B及另一家或數家D分別簽訂獨立買賣合約，並以A之名義向D
購貨，其貨款係按進銷貨全額匯出及匯入者，則其列帳方式得按進銷貨處理。

2.貨物出口數量與訂單不同時

A經營三角貿易，於接獲B信用狀，復轉開信用狀向C訂購貨物，並由C名義直接外銷，
若因C實際出口數量與B訂購不同，致C實際報關金額與B開立之信用狀金額不同，A准
憑政府指定外匯銀行掣發之外匯證明文件或原始外匯收入款憑證之影本及有關交易文
件影本，按C實際報關金額 (即開立予B之發票金額)，減除C結匯金額 (C之外銷收入)
之差額 (即C實際結匯金額)，計算佣金收入，向稅捐稽徵機關申報適用零稅率。

3.國內供應商為加工出口區廠商時

A接受B訂單，復轉向加工出口區廠商訂貨，並以加工出口區廠商名義直接對B交貨者
，A得按收付款差額作為銷售額 (佣金或手續費收入)，以B為抬頭開立二聯式統一發
票，並檢具相關證明文件(如收付款證明文件、國外客戶訂單、國內訂貨文件等)，依
營業稅法第7條第2款規定適用零稅率。

4.以新台幣支付國外供應商貨款時

A接受B信用狀訂貨，轉請D直接交貨，並以新台幣支付與來台洽商之D，可檢附B信用
狀或原始外匯收入憑證、三方交易證明文件(如訂貨單、提貨單等)、交貨證明文件、
支付D新台幣之付款憑證 (如支票、本票、匯票、銀行對帳單等)及D出具之收款證明
收據等影本，做為計算佣金或手續費收入及適用零稅率之證明文件。

5.外銷之貨物由組合廠商辦理報關出口時

A原應外銷之貨物，經B指定將該外銷之貨物交付與國內保稅廠商或其他廠商組合、併
裝後，由國內組合廠商報關出口者，A應於送貨與組合廠商時，取具組合廠商簽收之
送貨單或由組合廠商出具註明收到貨物品名、規格、數量、金額，係接受B委託組合裝
配字樣之收貨憑證，並檢具組合廠商出口之證明文件，申報適用零稅率，至於A開立統
一發票之時限，可於貨物實際出口後開立發票。

6.與大陸地區之三角貿易

如A係接受大陸地區之客戶訂購貨物，轉向大陸地區供應商訂貨，並委由該供應商直接
交貨與大陸客戶之貿易型態，A應依收付款差額認列佣金收入，並檢附外匯收入款憑證
、三方交易證明文件 (如訂貨單、提貨單等)、交貨證明文件、支付大陸供應商之付款
憑證及其出具之收款證明收據等文件，申報適用零稅率。

7.國內廠商接受國外客戶委託加工其收入之課稅規定

國內廠商接受B之委託，就其提供之原料加工後，依B指示將貨物運交指定廠商，再由指
定廠商匯付貨款予B，B再支付加工費予國內廠商之交易模式，其處理如下：

(1)受託代銷

國內廠商銷售B委託代銷之貨物，應視為國內廠商之銷貨，依統一發票使用辦法第17
條第2項規定，應於銷售該貨物時依合約規定價格開立發票，並註明「受託代銷」字
樣。

(2)加工費收入

國內廠商提供加工勞務之產品，由國內廠商辦理報關出口，如於國外使用，則屬國內
廠商銷售在國內提供而在國外使用之勞務，其所收取之加工費收入可適用零稅率，於
申報銷售額時，應填列於營業人銷售額與稅額申報書及營業人申報適用零稅率銷售額
清單中「非經海關出口應檢附證明文件者」一欄，並檢附政府指定外匯銀行掣發之外
匯證明文件或原始外匯收入憑證影本，以憑適用零稅率。
(註：自86年7月1日起外銷貨物得免開立統一發票)

【2002/11/17 經濟日報】


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我知道你怎麼找了 XD

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